Письмо
Департамент регулирования бухгалтерского учета (далее - Департамент) рассмотрел обращение Саморегулируемой организации от 26.05.2023 и сообщает следующее.
При применении нормативных актов Банка России по бухгалтерскому учету, в том числе Положения N 606-П¹, кредитные организации руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО) и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации. В частности, решения, необходимые для проведения реклассификации ценных бумаг, кредитные организации принимают самостоятельно, руководствуясь требованиями МСФО (IFRS) 9².
¹ Положение Банка России от 02.10.2017 N 606-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций с ценными бумагами".
² МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты".
В соответствии с пунктами 4.4 и В4.4.1 МСФО (IFRS) 9 реклассификация финансовых активов может осуществляться исключительно в случае изменения бизнес-модели, используемой для управления данными активами. При этом предполагается, что такие изменения будут происходить редко.
Дополнительно в пункте В4.4.3 МСФО (IFRS) 9 приведены ситуации, которые не представляют собой изменения в бизнес-модели, в том числе изменение намерений в отношении определенных финансовых активов (даже в обстоятельствах значительных изменений рыночных условий) или временное исчезновение определенного рынка для финансовых активов.
Вместе с тем в случае если в отношении активов, учитываемых по справедливой стоимости, не представляется возможным возмещение их справедливой стоимости (например, путем реализации активов) из-за санкционных ограничений и блокировки активов, то, по мнению Департамента, указанные обстоятельства на основании пункта В4.4.1 МСФО (IFRS) 9 могут являться причиной изменения бизнес-модели по управлению активами.
Директор Департамента регулирования бухгалтерского учета М.С. Волошина