Письмо
Управление международного налогообложения (далее - Управление) в целях обеспечения корректного исполнения обязанностей, предусмотренных пунктом 8 статьи 105.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), сообщает следующее.
1. Обязанность налогоплательщика
В соответствии с пунктом 8 статьи 105.15 Кодекса в отношении сделок, которые в целях Кодекса признаются контролируемыми сделками в соответствии с пунктом 1 статьи 105.14 Кодекса и предметом которых являются товары, входящие в состав одной или нескольких товарных групп, указанных в пункте 5 статьи 105.14 Кодекса (за исключением сделок между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, местом жительства либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация), налогоплательщики представляют документацию, предусмотренную пунктом 1 статьи 105.15 Кодекса (далее - документация), вместе (одновременно) с уведомлением о контролируемых сделках (далее - уведомление) в срок до 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки (для сделок, совершенных в 2024 году, предельный срок представления такой документации - 01.12.2025).
Согласно положениям статьи 105.15 Кодекса документация представляется в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, то есть непосредственно в ЦА ФНС России (Управление международного налогообложения (код НО - 0023)).
Требования к документации содержатся в подпунктах 1-3 пункта 1 статьи 105.15 Кодекса.
ФНС России письмом от 01.09.2025 N ШЮ-17-13/2296 "О представлении документации в целях налогового контроля при осуществлении контролируемых сделок" (далее - письмо ФНС России) (размещено в информационно - справочной системе "Консультант - Плюс") даны разъяснения о порядке исполнения обязанностей, предусмотренных пунктом 8 статьи 105.15 Кодекса.
Таким образом, из совокупного толкования положений статьи 105.15 и 105.16 Кодекса, а также принимая во внимание разъяснения, содержащиеся в письме ФНС России, следует, что документация представляется вместе (одновременно) с уведомлением в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки. Однако следует учитывать, что уведомление представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика, а документация в ЦА ФНС России.
2. Способы представления
Как указывалось выше, документация представляется непосредственно в ЦА ФНС России, при этом способ представления документации пунктом 8 статьи 105.15 Кодекса не определен.
Следовательно, документация может быть представлена в электронной форме (приоритетный способ представления), через личный кабинет налогоплательщика, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или лично через окно приема корреспонденции ЦА ФНС России, в том числе на цифровых носителях информации.
В целях улучшения информационного взаимодействия между ЦА ФНС России и налогоплательщиками при исполнения обязанностей, предусмотренных пунктом 8 статьи 105.15 Кодекса, Приказом ФНС России от 04.06.2025 N ЕД-7-13/505@ "Об утверждении рекомендуемого формата представления в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, документации в порядке пункта 8 статьи 105.15 Налогового кодекса Российской Федерации в электронной форме" (далее - Приказ от 04.06.2025 N ЕД-7-13/505@) утвержден формат представления в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, документации в электронной форме (КНД 1184076).
3. Ответственность налогоплательщика.
За непредставление в установленный срок документации относительно конкретной сделки (группы однородных сделок) пунктом 3 статьи 129.11 Кодекса установлена ответственность в виде штрафа в размере 500 000 (пятьсот тысяч) рублей.
Управление обращает внимание, что в целях Кодекса ответственность, предусмотренная пунктом 3 статьи 129.11 Кодекса, применяется в отношении непредставленной (несвоевременно представленной) документации по каждой конкретной сделке (группе однородных сделок) из Раздела 1А уведомления.
Следует отметить, что для налогоплательщиков, представивших документацию по сделкам за 2024 год в налоговый орган, отличный от ЦА ФНС РФ, обязанность, предусмотренная пунктом 8 статьи 105.15 Кодекса, будет считаться исполненной. В связи с чем они не подлежат привлечению к ответственности в соответствии с пунктом 3 статьи 129.11 Кодекса.
Начальник Управления международного налогообложения А.В.КАДЕТ