Письмо
Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо Межрегиональной общественной организации, сообщает.
Согласно пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса не подлежат налогообложению единым социальным налогом (далее - ЕСН) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), включая компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Согласно норме статьи 302 ТК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2005) работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно взамен суточных выплачивается надбавка за вахтовый метод работы в размерах, определяемых в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Постановление Министерства труда Российской Федерации от 29 июня 1994 г. N 51 "О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации", устанавливающее нормы и порядок возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, а также выполнения работ вахтовым методом (далее - Постановление Минтруда России от 29.06.1994 N 51), согласно постановлению Минтруда России от 26.04.2004 N 60 признано утратившим силу.
С 1 января 2005 года в соответствии со статьей 138 Федерального закона от 22.08.2004 N 122-ФЗ (с изменениями и дополнениями) надбавка взамен суточных за вахтовый метод работы выплачивается работникам организаций, финансируемых из федерального бюджета, - в размере и порядке, устанавливаемых Правительством Российской Федерации; работникам организаций, финансируемых из бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, - в размере и порядке, устанавливаемых соответственно органами государственной власти субъекта Российской Федерации и органами местного самоуправления; работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, - в размере и порядке, устанавливаемых работодателем.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.02.2005 N 51 (вступило в силу с 1 января 2005 года) установлены размер и порядок выплаты надбавки за вахтовый метод работы работникам организаций, финансируемых из федерального бюджета.
Следовательно, за период после отмены постановления Минтруда России от 29.06.1994 г. N 51 до 1 января 2005 г. данная надбавка подлежала налогообложению ЕСН и налогу на доходы физических лиц с учетом применения пункта 3 статьи 236 и статьи 210 Кодекса.
С 1 января 2005 года:
- по организациям, финансируемым из федерального бюджета, надбавка за вахтовый метод не подлежит обложению ЕСН и налогу на доходы физических лиц в размерах, установленных Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.02.2005 N 51;
- по организациям, финансируемым из бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, до установления размера и порядка выплаты надбавок за вахтовый метод работы соответствующими органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления надбавка за вахтовый метод подлежит обложению ЕСН и налогу на доходы физических лиц на общих основаниях;
- по организациям, не относящимся к бюджетной сфере, данная надбавка не подлежит налогообложению ЕСН и налогу на доходы физических лиц в соответствии с размерами, установленными в коллективном договоре или локальном нормативном акте.
И.Ф. Голиков