Письмо
Департамент небанковского кредитования (далее - Департамент) рассмотрел обращение общества с ограниченной ответственностью от 14.03.2024 по вопросам составления отчета о деятельности ломбардов¹ и сообщает следующее.
¹ Отчет о деятельности ломбардов (далее - Отчет) и порядок его составления (далее - Порядок) утверждены приложением 1 к Указанию Банка России от 30.12.2015 N 3927-У "О формах, сроках и порядке составления и представления в Банк России документов, содержащих отчет о деятельности ломбарда и отчет о персональном составе руководящих органов ломбарда" (далее - Указание N 3927-У).
По вопросу 1
В соответствии со статьей 5 Закона N 196-ФЗ² оценка вещи, передаваемой в залог, производится по соглашению сторон в момент ее принятия в залог.
² Федеральный закон от 19.07.2007 N 196-ФЗ "О ломбардах".
Статьей 6 Закона N 196-ФЗ установлено, что ломбард обязан страховать в пользу заемщика риск утраты и повреждения вещи, принятой в залог, на сумму, равную сумме ее оценки, произведенной в соответствии со статьей 5 указанного Закона.
В соответствии с пунктом 4 части 5 статьи 7 Закона N 196-ФЗ залоговый билет должен содержать в том числе информацию о сумме оценки заложенной вещи.
В соответствии с пунктом 15 Порядка в графе 67.1 подраздела 3 раздела II Отчета отражается сумма оценки вещей, принятых в залог, находящихся в ломбарде на конец отчетного периода. Сумма оценки вещей в указанной графе отражается в соответствии с данными залоговых билетов.
В соответствии с пунктом 9.2 приложения 2 к Положению N 486-П³ и пунктом 4.39 Положения N 612-П⁴ суммы имущества и драгоценных металлов, принятых в обеспечение по размещенным средствам, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счетов N 91312 и N 91313 соответственно.
³ Положение Банка России от 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения".
⁴ Положение Банка России от 25.10.2017 N 612-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями".
При этом бухгалтерская (финансовая) отчетность ломбарда в соответствии с Положением N 613-П⁵ содержит таблицу 30.5 примечания 30⁶, в которой раскрывается справедливая стоимость полученного обеспечения.
⁵ Положение Банка России от 25.10.2017 N 613-П "О формах раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитных финансовых организаций и порядке группировки счетов бухгалтерского учета в соответствии с показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности".
⁶ Приложение 10 к Положению N 613-П.
Исходя из указанных требований по раскрытию информации о полученном обеспечении в бухгалтерской (финансовой) отчетности целесообразно на каждую отчетную дату оценивать залог, учтенный на счетах N 91312 и N 91313 по справедливой стоимости.
Таким образом, сумма стоимости вещей, принятых в залог по выданным займам, отражаемая в графе 67.1 подраздела 3 раздела II Отчета, может быть не равна сумме, отраженной по кредиту счетов N 91312 и N 91313 на соответствующую отчетную дату.
По вопросу 2
В соответствии с пунктом 16 Порядка в графе 70 подраздела 4 раздела II Отчета отражается сумма чистой прибыли (чистого убытка) по всем видам деятельности ломбарда, разрешенным законодательством. Данный показатель следует рассчитывать как прибыль (убыток) после налогообложения по всем видам деятельности ломбарда, разрешенным законодательством.
В соответствии с приложением 13 к Положению N 613-П по строке 15 Отчета о финансовых результатах⁷ отражается Прибыль (убыток) ломбарда после налогообложения.
⁷ Отчет о финансовых результатах микрокредитной компании в форме хозяйственного общества или товарищества, ломбарда, страхового брокера, бюро кредитных историй, кредитного рейтингового агентства, инвестиционного советника утвержден приложением 2 к Положению N 613-П.
Указание N 3927-У не содержит требования о равенстве показателей графы 70 подраздела 4 раздела II Отчета и строки 15 отчета о финансовых результатах.
Департамент полагает, что при отсутствии в деятельности ломбарда видов деятельности, запрещенных законодательством, должно соблюдаться равенство значений в графе 70 подраздела 4 раздела II Отчета и по строке 15 отчета о финансовых результатах на соответствующую дату.
Показатели граф 70.1, 70.3, 70.5 составляются исходя из данных бухгалтерского учета в отношении сумм выручки и иных доходов, полученных ломбардом в течение отчетного периода непосредственно от осуществления соответствующих видов деятельности.
Показатели граф 70.7, 70.8 составляются исходя из данных бухгалтерского учета в отношении сумм расходов, понесенных ломбардом непосредственно в связи с соответствующими целями.
В отношении граф 70.2, 70.4, 70.6 Департамент рекомендует осуществлять расчет соответствующих показателей исходя из следующего: чистая прибыль от осуществления соответствующей деятельности равна сумме дохода от осуществления такой деятельности за минусом прямых расходов на такую деятельность, общехозяйственных расходов, распределенных расчетным путем, а также с учетом дохода (расхода) по налогу на прибыль, распределенную расчетным путем.
Распределение сумм общехозяйственных расходов и дохода (расхода) по налогу на прибыль осуществляется исходя из внутренних стандартов организации.
Дополнительно просим обратить внимание, что в случае возникновения у ломбарда вопросов, связанных с применением нормативных актов Банка России, запрос должен быть сформирован непосредственно организацией за подписью уполномоченного лица и направлен посредством личного кабинета участника информационного обмена.
Заместитель директора Департамента небанковского кредитования - начальник Управления регулирования Р.В. Новиков