Письмо
Департамент бухгалтерского учета и отчетности рассмотрел письмо от 17.11.2017 и сообщает следующее.
Действующая редакция Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 402-ФЗ) содержит требование о необходимости формирования вступительной и заключительной бухгалтерской (финансовой) отчетности на дату преобразования юридического лица из одной организационно-правовой формы в другую.
В запросе содержится ссылка на рекомендации Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2016 года N 07-04-09/78875 аудиторским организациям по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности за 2016 год (далее - рекомендации Минфина России), а также на рекомендации бухгалтерского методологического центра от 27.05.2016 N Р-73/16-КпР "Отчетность при реорганизации в форме преобразования", в которых указывается на отсутствие необходимости формирования вступительной и заключительной отчетности на дату реорганизации путем преобразования на основании содержания пункта 5 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), введенной в действие Федеральным законом от 5 мая 2014 года N 99-ФЗ "О внесении изменений в главу 4 части первой ГК РФ и о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 99-ФЗ).
Нормы Федерального закона N 402-ФЗ имеют приоритет над рекомендациями Минфина России и бухгалтерского методологического центра.
В то же время следует заметить, что действующая редакция Федерального закона N 402-ФЗ не приведена в соответствие с новой редакцией статьи 58 ГК РФ, введенной в действие Федеральным законом N 99-ФЗ, поскольку использует термин "возникшее юридическое лицо" в том числе и для юридических лиц, реорганизованных путем преобразования.
В соответствии с частью 4 статьи 3 Федерального закона N 99-ФЗ до приведения законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации в соответствие с положениями ГК РФ законодательные и иные нормативные акты Российской Федерации применяются постольку, поскольку они не противоречат положениям ГК РФ.
Термин "вновь возникшее юридическое лицо" используется в статье 58 ГК РФ для обозначения юридических лиц, образующихся при слиянии (пункт 1 статьи 58) и при разделении (пункт 3 статьи 58). В соответствии с пунктом 5 статьи 58 ГК РФ при преобразовании юридического лица одной организационно-правовой формы в юридическое лицо другой организационно-правовой формы права и обязанности реорганизованного юридического лица в отношении других лиц не изменяются.
В соответствии с пунктом 1 статьи 48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять гражданские права и нести гражданские обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Согласно пункту 2 статьи 48 ГК РФ юридическое лицо должно быть зарегистрировано в едином государственном реестре юридических лиц в одной из организационно-правовых форм, предусмотренных ГК РФ.
Таким образом, анализ норм ГК РФ показывает, что в случае реорганизации в форме преобразования новое юридическое лицо не возникает.
Существующее противоречие между нормами Федерального закона N 402-ФЗ и ГК РФ касается только используемого в Федеральном законе N 402-ФЗ термина "возникшее юридическое лицо" применительно к реорганизации в форме преобразования.
Формирование заключительной и вступительной бухгалтерской (финансовой) отчетности на дату реорганизации путем преобразования обусловлено не возникновением нового юридического лица, а изменением организационно-правовой формы существующего юридического лица.
В связи с вышеизложенным формирование вступительной и заключительной отчетности на дату реорганизации путем преобразования в соответствии с требованиями Федерального закона N 402-ФЗ необходимо.
Обращаем внимание на то, что Положение Банка России от 28.12.2015 N 527-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственных пенсионных фондов" устанавливает разные составы форм отчетности и примечаний к ним, входящих в состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, в зависимости от правовой формы НПФ, в частности, состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности НПФ в форме акционерного общества отличается от состава указанной отчетности НПФ в форме некоммерческой организации.
Для целей составления надзорной отчетности НПФ отчетный период не прерывается. В соответствии с пунктом 6 Указания Банка России от 07.02.2017 N 4282-У "О формах, сроках и порядке составления и представления в Банк России отчетности о деятельности, в том числе требованиях к отчетности по обязательному пенсионному страхованию, негосударственных пенсионных фондов, порядке и сроках раскрытия бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторского и актуарного заключений негосударственными пенсионными фондами" надзорная отчетность НПФ должна включать данные НПФ, из которого НПФ был преобразован.
Заместитель главного бухгалтера Банка России - заместитель директора Департамента бухгалтерского учета и отчетности М.С. Волошина