Письмо
Департамент регулирования бухгалтерского учета Банка России (далее - Департамент) рассмотрел обращение ООО от 29.08.2024 (вх. от 29.08.2024) и сообщает следующее.
По вопросу 1 обращения
В случае если заем на нерыночных условиях привлечен ломбардом от акционера (участника), действующего в качестве собственника¹, то согласно пункту 1.9 Положения Банка России N 486-П² разница между справедливой стоимостью обязательства по такому договору займа при первоначальном признании и ценой сделки (суммой займа) отражается ломбардом на счетах по учету корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость привлеченных средств (например, счет N 42321 "Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств физических лиц" (далее - счет N 42321) или, соответственно, счет N 42320 "Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств физических лиц" (далее - счет N 42320)), в корреспонденции со счетом N 11301 "Изменения в капитале некредитной финансовой организации в результате сделок с акционерами (участниками)" (далее - счет N 11301) или счетом N 11302 "Изменения в капитале некредитной финансовой организации в результате сделок с акционерами (участниками)" (далее - счет N 11302) без применения счета N 71507 "Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" и счета N 71508 "Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами".
¹ Собственники - держатели инструментов, классифицированных как собственный капитал (пункт 9 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности").
² Положение Банка России от 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения".
Ломбард самостоятельно определяет, является ли операция по своему экономическому содержанию операцией с собственниками, действующими в этом качестве. Такими операциями, например, могут являться вклады акционеров (участников) в капитал, выкуп собственных долевых инструментов организации и распределения капитала акционерам (участникам).
По вопросу 2 обращения
По мнению Департамента, положительная разница между справедливой стоимостью обязательства по договору займа со ставкой процента существенно выше рыночной процентной ставки, полученного ломбардом от акционера (участника), при первоначальном признании и суммой такого займа может по своему экономическому содержанию представлять собой сумму, распределенную акционеру (участнику), действующему в качестве собственника.
Согласно пункту 1.9 Положения Банка России N 486-П указанная разница отражается ломбардом бухгалтерской записью:
Дебет счета N 11302
Кредит счета N 42320.
Сумма положительной разницы между справедливой стоимостью обязательства по договору займа при первоначальном признании и суммой этого займа, учтенная на счете N 11302, в дальнейшем может быть списана ломбардом, например, при совершении с акционером (участником), действующим в качестве собственника, другой сделки на нерыночных условиях, в результате которой должно признаваться увеличение капитала ломбарда. Списание ранее накопленной суммы уменьшения капитала, учтенной на счете N 11302, ломбард вправе отразить бухгалтерской записью в соответствии с абзацем седьмым пункта 1.9 приложения 2 к Положению Банка России N 486-П.
По вопросу 3 обращения
Требования абзаца десятого пункта 1.9 приложения 2 к Положению Банка России N 486-П должны применяться ломбардом к остаткам, сформировавшимся на счетах N N 11301 и 11302 в результате операций с выпущенными облигациями, классифицированными ломбардом как долевой инструмент.
И.о. директора Департамента регулирования бухгалтерского учета В.В. Двойнишников