Письмо
Департамент регулирования бухгалтерского учета Банка России рассмотрел обращение ООО от 31.10.2024 (вх. от 31.10.2024) и сообщает следующее.
По вопросам 1.1, 1.3 и 2 обращения
НФО¹, применяющая Положение Банка России N 612-П², исправляет ошибки в бухгалтерском учете и БФО³ в соответствии с главой 2 Положения Банка России N 612-П.
¹ Некредитная финансовая организация.
² Положение Банка России от 25.10.2017 N 612-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями".
³ Бухгалтерская (финансовая) отчетность.
Ошибку по отражению на счетах бухгалтерского учета положительной разницы между справедливой стоимостью финансового обязательства по договору займа со ставкой процента существенно выше рыночной процентной ставки, полученного от акционера (участника), действующего в качестве собственника, при первоначальном признании и ценой сделки (суммой займа), допущенную в 2023 году, выявленную в 2024 году после даты утверждения БФО за 2023 год (далее - ошибка), НФО исправляет в день выявления бухгалтерскими записями текущего года:
в случае если ошибка признается несущественной:
Дебет счета N 11302⁴
Кредит счета N 71507⁵;
в случае если ошибка признается существенной:
Дебет счета N 11302
Кредит счета N 10801⁶ (N 10901⁷.
⁴ Счет N 11302 "Изменения в капитале некредитной финансовой организации, бюро кредитных историй, кредитного рейтингового агентства по прочим операциям (сделкам) с держателями ее (его) долевых инструментов".
⁵ Счет N 71507 "Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами".
⁶ Счет N 10801 "Нераспределенная прибыль".
⁷ Счет N 10901 "Непокрытый убыток".
При обнаружении несущественных ошибок в утвержденной годовой БФО за 2023 год в соответствии с пунктом 3.20 Положения Банка России N 613-П⁸ НФО вправе включить в БФО за 2024 год текстовые пояснения к таблицам приложения 10 к Положению Банка России N 613-П, в случае если НФО принимается решение о раскрытии поясняющей информации.
⁸ Положение Банка России от 25.10.2017 N 613-П "О формах раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитных финансовых организаций и порядке группировки счетов бухгалтерского учета в соответствии с показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности".
Существенные ошибки, допущенные в 2023 году, выявленные после даты утверждения годовой БФО за 2023 год, подлежат отражению в годовой БФО за 2024 год.
При исправлении существенных ошибок, допущенных в предыдущих отчетных годах, НФО самостоятельно производит пересчет сравнительных данных при составлении БФО.
В соответствии с Порядком составления отчета об изменениях собственного капитала⁹ корректировки на величину оценки последствий ретроспективного исправления ошибок, допущенных в БФО за предыдущие годы, отражаются НФО по строке 2 "Изменения вследствие выявленных ошибок" и (или) по строке 15 "Изменения вследствие выявленных ошибок" отчета об изменениях собственного капитала.
⁹ Форма 0420903 "Отчет об изменениях собственного капитала микрокредитной компании в форме хозяйственного общества или товарищества, ломбарда, страхового брокера, бюро кредитных историй, кредитного рейтингового агентства, инвестиционного советника" (приложение 3 к Положению Банка России N 613-П).
В соответствии с пунктом 3.6 Положения Банка России N 613-П в случае необходимости отражения влияния ретроспективного пересчета на начало предыдущего отчетного года в состав БФО включается дополнительный бухгалтерский баланс по состоянию на начало и конец предыдущего отчетного года с учетом ретроспективного пересчета.
По вопросу 1.2 обращения
Согласно пункту 5 Указания N 3927-У¹⁰ в случае выявления ломбардом в представленной в Банк России отчетности неверных и (или) неактуальных значений показателей за любой отчетный период в течение последних двух календарных лет отчетность должна быть исправлена и представлена в Банк России за каждый отчетный период текущего календарного года и последний отчетный период предыдущего календарного года.
¹⁰ Указание Банка России от 30.12.2015 N 3927-У "О формах, сроках и порядке составления и представления в Банк России документов, содержащих отчет о деятельности ломбарда и отчет о персональном составе руководящих органов ломбарда" (далее - Указание N 3927-У).
Согласно абзацу второму пункта 6 Порядка составления отчета (далее - Порядок) показатели раздела II "Основные показатели деятельности ломбарда" отчета (включая подраздел 2 "Сведения о денежных средствах, привлеченных ломбардом") формируются независимо от организационно-правовой формы и применяемой ломбардом системы налогообложения и бухгалтерского учета на основании данных бухгалтерского учета и (или) на основании данных учета займов.
Согласно пункту 18 Порядка сведения в разделе IV "Показатели деятельности ломбарда" должны соответствовать БФО ломбарда.
Таким образом, при выявлении (исправлении) ломбардом ошибок, допущенных в 2023 году в бухгалтерском учете, а также при внесении изменений в БФО за 2023 год ломбарду следует проанализировать показатели отчетов за 2023 год и за каждый отчетный период 2024 года (за первый квартал, первое полугодие, 9 месяцев), представленных в Банк России, на предмет наличия неверных и (или) неактуальных значений показателей.
При проведении анализа показателей отчетов следует также учитывать установленные Указанием N 3927-У требования к сопоставимости показателей между собой (контрольным соотношениям).
При выявлении неверных и (или) неактуальных показателей отчет за соответствующий период следует пересдать в Банк России.
В соответствии с пунктом 5 Указания N 3927-У в случае необходимости внесения исправлений в отчеты, представленные за несколько отчетных периодов, каждый исправленный отчет направляется в Банк России за каждый отчетный период отдельным электронным документом, к которому прилагается файл, содержащий перечень неверных и (или) неактуальных значений показателей с описанием причин их отражения.
И.о. директора Департамента регулирования бухгалтерского учета В.В. Двойнишников