Письмо
Департамент регулирования бухгалтерского учета Банка России рассмотрел обращение от 10.06.2024 и сообщает следующее.
В случае если информация о совершении мошеннических действий со стороны третьих лиц могла быть доступна МФО¹ на момент заключения договора займа, то в соответствии с пунктом 1.1 Положения Банка России N 523-П² и пунктом 2.1 Положения Банка России N 612-П³ отражение на счетах бухгалтерского учета предоставления денежных средств по такому договору займа является ошибкой.
¹ Микрофинансовая организация.
² Положение Банка России от 28.12.2015 N 523-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитными финансовыми организациями".
³ Положение Банка России от 25.10.2017 N 612-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями".
В случае если информация о совершении мошеннических действий со стороны третьих лиц не могла быть доступна МФО на момент заключения договора займа, то в соответствии с пунктом 1.3 Положения Банка России N 523-П и пунктом 2.2 Положения Банка России N 612-П отражение на счетах бухгалтерского учета предоставления денежных средств по такому договору займа не является ошибкой.
В указанном случае при получении доступа к информации, подтверждающей факт оформления договора займа в результате мошеннических действий со стороны третьих лиц, МФО должна осуществить в бухгалтерском учете такие корректировочные записи, в результате которых остатки на счетах бухгалтерского учета не должны включать информацию о не имевших места фактах хозяйственной жизни.
Нормативные акты Банка России, регулирующие порядок бухгалтерского учета для МФО, не содержат требований в отношении указанных корректировочных записей. Согласно пункту 7.1 ПБУ 1/2008⁴ порядок исправления в бухгалтерском учете неточностей в отражении фактов хозяйственной жизни, не являющихся ошибками, разрабатывается МФО самостоятельно в учетной политике исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами по аналогичным и (или) связанным вопросам.
⁴ Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008).
В случае если информация о совершении мошеннических действий со стороны третьих лиц не могла быть доступна МФО на момент заключения договора займа, то при получении доступа к такой информации МФО должна осуществить корректировочные бухгалтерские записи, в результате которых следует сторнировать бухгалтерские записи, сделанные в связи с признанием выданного займа.
Согласно пункту 6.13 приложения 2 к Положению Банка России N 486-П⁵ суммы денежных средств, утраченные МФО в результате мошеннических действий со стороны третьих лиц, если виновное лицо не установлено, МФО вправе учитывать на счете N 60323 "Расчеты с прочими дебиторами".
⁵ Положение Банка России от 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения".
Задолженность неустановленного лица в сумме займа МФО вправе перенести на счет N 60323 "Расчеты с прочими дебиторами" бухгалтерской записью:
Дебет счета N 60323 "Расчеты с прочими дебиторами"
Кредит счета по учету сумм выданных займов.
В случае если сумма займа признана МФО несущественной, корреспондирующими счетами в корректировочных бухгалтерских записях будут счета по учету доходов и расходов.
В случае если договор займа был оформлен до наступления отчетного года, в котором стала доступна информация о совершении мошеннических действий, и сумма займа признана МФО существенной, корреспондирующим счетом в корректировочных бухгалтерских записях будет счет N 10801 "Нераспределенная прибыль" (N 10901 "Непокрытый убыток").
При наличии признаков обесценения, предусмотренных пунктом 12 МСФО (IAS) 36⁶, МФО должна сформировать резерв под обесценение и отразить его бухгалтерской записью:
Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям" (по символу отчета о финансовых результатах 53304)
Кредит счета N 60324 "Резервы под обесценение".
⁶ Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 "Обесценение активов".
Директор Департамента регулирования бухгалтерского учета М.С. Волошина