Письмо
Департамент регулирования бухгалтерского учета Банка России (далее - ДРБУ) рассмотрел обращение ООО от 06.04.2022 (вх. от 07.04.2022) (далее - обращение) и сообщает следующее.
По вопросам 1 и 2 обращения
В связи с началом применения с 01.01.2022 Положения Банка России N 635-П¹ для целей отражения в бухгалтерском учете договоров аренды со сроком аренды более 12 месяцев, заключенных до указанной даты, ломбардам 01.01.2022 требовалось произвести следующее:
оценить активы в форме права пользования и арендные обязательства по договорам аренды в соответствии с требованиями Положения Банка России N 635-П;
отразить стоимость активов в форме права пользования по дебету счета N 60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду" в корреспонденции со счетом N 60806 "Арендные обязательства";
отразить сумму накопленной амортизации по состоянию на 01.01.2022 по дебету счета N 60805 "Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду" в корреспонденции со счетом N 60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду";
перенести остатки в виде арендных платежей, уплаченных авансом и числящихся в бухгалтерском учете по состоянию на 01.01.2022 на счетах по учету расчетов, на счет N 60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду";
перенести остатки в виде сумм обеспечительных платежей, числящихся в бухгалтерском учете по состоянию на 01.01.2022 на счетах по учету расчетов, либо на счета N N 455 - 473 (в случае если обеспечительный платеж по своему экономическому содержанию являлся прочими предоставленными средствами, размещаемыми на возвратной основе по договорам, отличным от договоров займа или банковского вклада), либо на счет N 60806 "Арендные обязательства" (в случае зачета обеспечительного платежа в счет арендного платежа за последний месяц аренды);
отразить финансовый результат от разницы в оценке активов в форме права пользования и обязательств по данным бухгалтерского учета по состоянию на 01.01.2022 по выбору ломбардов либо в составе текущих финансовых результатов (на счете N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности"), либо в составе финансовых результатов прошлых лет (на счете N 10801 "Нераспределенная прибыль" или N 10901 "Непокрытый убыток");
отразить убытки от обесценения активов в форме права пользования при наличии признаков обесценения на счете N 60808 "Накопленное обесценение активов в форме права пользования".
¹ Положение Банка России от 22.03.2018 N 635-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета договоров аренды некредитными финансовыми организациями".
Согласно пункту 51 ФСБУ 25/2018² ломбарды вправе были 01.01.2022 принять решение не применять ФСБУ 25/2018 в отношении договоров аренды, исполнение которых истекает до конца года, начиная с отчетности за который применяется ФСБУ 25/2018.
² Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды".
В случае принятия ломбардами такого решения с 01.01.2022 в отношении договоров аренды, срок которых заканчивается в 2022 году (с учетом планируемого срока аренды), указанные договоры ломбарды вправе учитывать в качестве краткосрочной аренды в соответствии с пунктом 2.12 Положения Банка России N 635-П.
В соответствии с пунктом 52 ФСБУ 25/2018 ломбарды, которые вправе применять упрощенные способы учета³, могли принять и утвердить в учетной политике решение о применении ФСБУ 25/2018 только в отношении договоров аренды, исполнение которых начиналось с 01.01.2022.
³ Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, в соответствии с частью 4 статьи 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
По вопросу 3 обращения
Ломбарды определяют срок аренды как не подлежащий досрочному прекращению период аренды с учетом периодов, в отношении которых предусмотрены опционы (пункт 18 МСФО (IFRS) 16⁴).
⁴ Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 16 "Аренда".
В случае если договором аренды предусмотрен опцион на продление аренды и на дату начала аренды существует достаточная уверенность в том, что ломбарды им воспользуются, то периоды, в отношении которых действует опцион на продление аренды, включаются в срок аренды при первоначальном признании.
Согласно пункту B37 МСФО (IFRS) 16 на дату начала аренды необходимо учитывать все уместные факты и обстоятельства, которые обусловливают наличие у арендатора экономического стимула для исполнения или неисполнения опциона на продление аренды или неисполнения опциона на прекращение аренды.
Пунктом B40 МСФО (IFRS) 16 определено, что прошлая практика арендатора в отношении периода, в течение которого он обычно использовал определенные виды активов (предоставленные в аренду или находящиеся в собственности), а также экономические причины, по которым он это делал, могут предоставить информацию, полезную для анализа наличия достаточной уверенности в том, что арендатор исполнит или не исполнит опцион.
По мнению ДРБУ, наличие преимущественного права арендатора на заключение договора аренды на новый срок, предусмотренного статьей 621 ГК РФ⁵, и наличие прошлой практики долгосрочного использования арендованного имущества свидетельствуют о том, что договор может не являться договором краткосрочной аренды.
⁵ Гражданский кодекс Российской Федерации.
Следовательно, ломбарды должны самостоятельно проанализировать все свои права и обязательства независимо от того, возникают ли они из условий договора или соответствующих требований законодательных актов Российской Федерации, и, применяя профессиональное суждение, классифицировать указанный в обращении договор аренды.
Вместе с тем ломбарды, относящиеся к экономическим субъектам, имеющим право применять упрощенные способы учета, при отражении на счетах бухгалтерского учета договоров аренды вправе руководствоваться пунктом 2.14 Положения Банка России N 635-П, в соответствии с которым ломбарды должны отражать на счетах бухгалтерского учета договоры аренды в соответствии с их учетной политикой одним из следующих способов:
в качестве активов в форме права пользования в соответствии с пунктами 2.1 - 2.11 Положения Банка России N 635-П;
в качестве расходов, если арендатором, применяющим упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, соблюдаются условия, предусмотренные пунктом 12 ФСБУ 25/2018.
По вопросу 4 обращения
В соответствии с пунктом 9.1 Положения Банка России N 635-П при применении указанного Положения НФО должны руководствоваться МСФО⁶ и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом Международных стандартов финансовой отчетности, введенными в действие на территории Российской Федерации.
⁶ Международные стандарты финансовой отчетности.
Учитывая изложенное, ломбарды самостоятельно на основании принципов МСФО формируют профессиональное суждение о размере ставки дисконтирования для целей отражения в бухгалтерском учете договоров аренды.
И.о. директора Департамента регулирования бухгалтерского учета Т.Б. Пихновская