Письмо
Департамент регулирования бухгалтерского учета Банка России совместно с Департаментом управления данными Банка России рассмотрел обращение Саморегулируемой организации (далее - фонд) от 28.02.2023 (вх. от 28.02.2023) и сообщает следующее.
По вопросу 1
Фонд может отражать на счетах бухгалтерского учета начисление гарантийных взносов в фонд гарантирования пенсионных резервов, уплачиваемых негосударственным пенсионным фондом в соответствии со статьей 20 Федерального закона N 555-ФЗ¹ (далее - гарантийные взносы), следующими бухгалтерскими записями.
¹ Федеральный закон от 28.12.2022 N 555-ФЗ "О гарантировании прав участников негосударственных пенсионных фондов в рамках деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению".
1. Использование РППО² для начисления гарантийных взносов (вид деятельности - 2):
Дебет счета N 34801 "Резерв покрытия пенсионных обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как страховые" или N 34901 "Резерв покрытия пенсионных обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как инвестиционные, с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод"
Кредит счета N 71304 "Уменьшение пенсионных обязательств" по символу ОФР³ 12201 "уменьшение резерва покрытия пенсионных обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как страховые" или 12301 "уменьшение резерва покрытия пенсионных обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как инвестиционные, с НВПДВ";
Дебет счета N 71308 "Прочие расходы по пенсионной деятельности" по символу ОФР 24201 "прочие расходы"
Кредит счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами".
² Резерв покрытия пенсионных обязательств.
³ Отчет о финансовых результатах.
2. Начисление гарантийных взносов за счет страхового резерва (вид деятельности - 2):
Дебет счета N 34804 "Страховой резерв по договорам негосударственного пенсионного обеспечения"
Кредит счета N 71304 "Уменьшение пенсионных обязательств" по символу ОФР 12203 "уменьшение страхового резерва по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как страховые";
Дебет счета N 71308 "Прочие расходы по пенсионной деятельности" по символу ОФР 24201 "прочие расходы"
Кредит счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами".
Увеличение корректировки обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения на сумму использования страхового резерва в соответствии с пунктом 8.2 Положения Банка России N 502-П⁴ (вид деятельности - 3):
Дебет счета N 71303 "Увеличение пенсионных обязательств" по символам ОФР 22204 "увеличение корректировки обязательств до наилучшей оценки по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как страховые"
Кредит счета N 34806 "Корректировка обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как страховые до наилучшей оценки".
⁴ Положение Банка России от 05.11.2015 N 502-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций негосударственных пенсионных фондов, связанных с ведением ими деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию и деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению".
3. Начисление гарантийных взносов за счет собственных средств фонда (вид деятельности - 3):
Дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" по символу ОФР 55416 "другие организационные и управленческие расходы" или 55706 "прочие расходы, связанные с отраслевыми особенностями"
Кредит счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами".
По вопросу 2
В бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной в соответствии с Положением Банка России N 527-П⁵, гарантийные взносы отражаются следующим образом.
⁵ Положение Банка России от 28.12.2015 N 527-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственных пенсионных фондов" (далее - Положение Банка России N 527-П).
В соответствии с примерной группировкой счетов бухгалтерского учета в соответствии со статьями бухгалтерского баланса⁶ и примерной группировкой счетов бухгалтерского учета для подготовки примечаний к бухгалтерской (финансовой) отчетности⁷ суммы начисленных и неуплаченных гарантийных взносов, отраженные на отчетную дату на счете N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами", включаются либо в состав показателя 32 "Прочие обязательства" бухгалтерского баланса⁸, либо показателя 30 "Прочая кредиторская задолженность" бухгалтерского баланса⁹ и, соответственно, раскрываются либо по строке показателя 10 "Расчеты с прочими кредиторами" таблицы 31.1¹⁰, либо по строке показателя 3 "Расчеты с прочими кредиторами" таблицы 26.1¹¹.
⁶ Приложение 10 к Положению Банка России N 527-П и Приложение 10.1 к Положению Банка России N 527-П.
⁷ Приложение 14 к Положению Банка России N 527-П и Приложение 14.1 к Положению Банка России N 527-П.
⁸ Бухгалтерский баланс негосударственного пенсионного фонда в форме акционерного общества (Приложение 1 к Положению Банка России N 527-П).
⁹ Бухгалтерский баланс негосударственного пенсионного фонда в форме акционерного общества (Приложение 1.1 к Положению Банка России N 527-П).
¹⁰ Таблица 31.1 "Прочие обязательства" примечания 31 приложения 14 к Положению Банка России N 527-П.
¹¹ Таблица 26.1 "Прочая кредиторская задолженность" примечания 26 приложения 14.1 к Положению Банка России N 527-П.
В соответствии с таблицей примерной группировки счетов бухгалтерского учета и символов отчета о финансовых результатах в соответствии со статьями отчета о финансовых результатах¹² суммы начисленных за отчетный период расходов по гарантийным взносам за счет средств РППО и страхового резерва отражаются по строке показателя "Прочие доходы за вычетом расходов (прочие расходы за вычетом доходов) от деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию, деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" отчета о финансовых результатах¹³ и раскрываются по строке показателя "Прочие расходы от деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию, деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" таблицы 38.1¹⁴, либо таблицы 40.1¹⁵ и показателя "Прочие расходы от деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию, деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" таблицы 38.3¹⁶, либо таблицы 40.3¹⁷.
¹² Приложение 12 к Положению Банка России N 527-П и Приложение 12.1 к Положению Банка России N 527-П.
¹³ Приложение 3 к Положению Банка России N 527-П и Приложение 3.1 к Положению Банка России N 527-П.
¹⁴ Таблица 38.1 "Прочие доходы за вычетом расходов (прочие расходы за вычетом доходов) от деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию, деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" примечания 38 приложения 14 к Положению Банка России N 527-П.
¹⁵ Таблица 40.1 "Прочие доходы за вычетом расходов (прочие расходы за вычетом доходов) от деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию, деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" примечания 40 приложения 14.1 к Положению Банка России N 527-П.
¹⁶ Таблица 38.3 "Прочие расходы от деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию, деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" примечания 38 приложения 14 к Положению Банка России N 527-П.
¹⁷ Таблица 40.3 "Прочие расходы от деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию, деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" примечания 40 приложения 14.1 к Положению Банка России N 527-П.
В соответствии с таблицей примерной группировки счетов бухгалтерского учета и символов отчета о финансовых результатах в соответствии со статьями отчета о финансовых результатах суммы начисленных за отчетный период расходов по гарантийным взносам за счет собственных средств Фонда отражаются по строке показателя "Общие и административные расходы" отчета о финансовых результатах и раскрываются по строке показателя "Прочее" таблицы 44.1¹⁸ либо таблицы 49.1¹⁹.
¹⁸ Таблица 44.1 "Общие и административные расходы" примечания 44 приложения 14 к Положению Банка России N 527-П.
¹⁹ Таблица 49.1 "Общие и административные расходы" примечания 49 приложения 14.1 к Положению Банка России N 527-П.
Суммы уплаченных в отчетном периоде гарантийных взносов отражаются по строке показателя "Оплата прочих административных и операционных расходов" отчета о потоках денежных средств²⁰.
²⁰ Отчет о потоках денежных средств негосударственного пенсионного фонда в форме акционерного общества (приложение 7 и 7.1 к Положению Банка России N 527-П).
В отчетности, установленной Указанием Банка России N 6269-У²¹ (вступает в силу с 01.04.2023), гарантийные взносы подлежат отражению:
уплачиваемые за счет собственных средств фонда - в разделе 1 "Сведения о доходах и расходах фонда в части деятельности по управлению собственными средствами" отчетности по форме 0420252 "Общие сведения о деятельности негосударственного пенсионного фонда" по показателю "Прочие расходы";
уплачиваемые за счет средств РППО и (или) страхового резерва:
в разделе 1 "Сведения о пенсионных резервах по негосударственному пенсионному обеспечению" отчетности по форме 0420253 "Оперативный отчет о деятельности негосударственного пенсионного фонда" по показателю "Прочие отчисления за отчетный период";
в разделе 1 "Сведения о формировании и использовании средств пенсионных резервов" отчетности по форме 0420254 "Отчет о деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" по показателю "Прочее использование средств пенсионных резервов, всего".
²¹ Указание Банка России от 27.09.2022 N 6269-У "О формах, сроках и порядке составления и представления в Банк России отчетности, в том числе требованиях к отчетности по обязательному пенсионному страхованию, негосударственных пенсионных фондов".
В случае если на отчетную дату в бухгалтерском учете фонда сформирована задолженность в связи с уплатой гарантийных взносов, сумма указанной задолженности отражается:
в подразделе 8.3 "Сведения о доходности размещения средств пенсионных резервов по управляющим компаниям" раздела 8 отчетности по форме 0420254 "Отчет о деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" - по гарантийным взносам, уплачиваемым за счет средств РППО и (или) страхового резерва;
в отчетности по форме 0420256 "Отчет о составе портфеля собственных средств" - по гарантийным взносам, уплачиваемым за счет собственных средств фонда.
В случае если гарантийные взносы и (или) задолженность по указанным взносам подлежат отражению в отчетности, составляемой за период до 01.04.2023, указанные взносы подлежат отражению по аналогичным показателям отчетности, установленной Указанием Банка России N 4623-У²² (утрачивает силу с 01.04.2023).
²² Указание Банка России от 27.11.2017 N 4623-У "О формах, сроках и порядке составления и представления в Банк России отчетности о деятельности, в том числе требованиях к отчетности по обязательному пенсионному страхованию, негосударственных пенсионных фондов".
Директор Департамента регулирования бухгалтерского учета М.С. Волошина