Решение от 20 апреля 2026 г. АС Республики Адыгея

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ АДЫГЕЯ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЯ

г. Майкоп

«20» апреля 2026 года Дело № А01-1383/2024

Резолютивная часть решения объявлена 14 апреля 2026 г.

Решение в полном объёме изготовлено 20 апреля 2026 г.

Арбитражный суд Республики Адыгея в составе судьи Лесных Е.А, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Махошем Т.Р., рассмотрев в открытом судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью "Развитие" (ИНН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея, третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора: Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу, о признании недействительным решения,

при участии в заседании:

от заинтересованного лица – ФИО1 (доверенность в деле),

иные лица, участвующие в деле, не явились, извещены надлежащим образом,

У С Т А Н О В И Л:

в Арбитражный суд Республики Адыгея с заявлением обратилось общество с ограниченной ответственностью «Развитие» (далее – общество, налогоплатедьщик) к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея (далее – управление) о признании недействительным решения № 3487 от 24.05.2023 о привлечении к ответственности общества за совершение налогового правонарушения, которым дополнительно начислен налог на добычу полезных ископаемых за ноябрь 2022 г., в размере 742 605 руб. и штраф в сумме 148 521 руб.

Определением Арбитражного суда Республики Адыгея от 04.06.2024 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно спора, привлечена Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Южному Федеральному округу (далее – межрегиональная инспекция).

В судебных заседаниях представители общества поддержали заявленные требования и просили их удовлетворить, в обоснование своих требований ссылались на доводы, изложенные в заявлении и дополнениях к нему.

Представители заинтересованного лица и третьего лица в судебных заседаниях возражали против удовлетворения заявленных требований, в обоснование своих возражений ссылались на доводы, изложенные в отзывах и дополнениях к ним. Просили в удовлетворении заявленных требований отказать.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

Как усматривается из материалов дела, управлением в порядке статьи 88 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) за ноябрь 2022 года.

По результатам рассмотрения материалов проверки 24.05.2023 управлением принято решение № 3487 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым обществу доначислена недоимка по НДПИ в сумме 742 605 рублей, заявитель привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 148 521 рублей.

Решением межрегиональной инспекции от 25.12.2023 жалоба общества оставлена без удовлетворения, решение управления № 3487 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения без изменения.

Не согласившись с вынесенным решением управления № 3487 от 24.05.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, общество обратилось в арбитражный суд с настоящими требованиями.

Заявитель полагает, что первым по своему качеству добытым на Заречном 3 месторождении песчано-гравийной смеси МО Белореченский район Краснодарского края полезным ископаемым соответствующим ГОСТу является песчано-гравийная смесь.

Налоговые органы полагают, что первыми по своему качеству добытыми на Заречном 3 месторождении полезными ископаемыми соответствующими ГОСТу являются песок и щебень, а песчано-гравийный материал является минеральным сырьем для получения песка и щебня.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для его вынесения, возлагается на орган, принявший этот ненормативный правовой акт (часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Налоговый орган заявляет о пропуске обществом срока на обжалование спорного решения.

Как усматривается из материалов дела, 01.06.2023 общество получило по ТКС решение №3487, направив жалобу на данное решение в межрегиональную инспекцию (вх. от 27.11.2023) за пределами установленного срока на апелляционное обжалование.

Межрегиональная инспекция рассмотрела жалобу по существу и решением №07-10/2643@ от 25.12.2023 отказала обществу в удовлетворении ее жалобы.

Общество обратилось в арбитражный суд 04.04.2024.

Согласно п. 66 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" по смыслу пункта 5 статьи 101.2 НК РФ пропуск налогоплательщиком установленных Кодексом сроков на подачу жалобы в вышестоящий налоговый орган свидетельствует о несоблюдении налогоплательщиком обязательного досудебного порядка обжалования соответствующих решений налоговых органов и означает невозможность их оспаривания в суде.

В то же время судам необходимо исходить из того, что, если поданная с нарушением сроков жалоба была принята вышестоящим налоговым органом и рассмотрена по существу, соответствующее заявление налогоплательщика принимается судом к производству.

С учетом принятия и рассмотрения по существу межрегиональной инспекцией жалобы общества, руководствуясь положениями статьи 198 АПК РФ, а также абз.2 п. 66 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" суд рассматривает заявление общества.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

Порядок исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых установлен главой 26 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 334 НК РФ налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Общество имеет право на пользование недрами на основании лицензии КРД № 81126 ТР от 17.06.2019, выданной Министерством природных ресурсов Краснодарского края на срок до 17.06.2039, осуществляет деятельность по разведке и добычи Заречного 3 месторождения песчано-гравийной смеси МО Белореченский район Краснодарского края., расположенного в 0,5 км. западнее пос. Заречный МО Белореченский район Краснодарского края.

17.06.2019 между Министерством природных ресурсов Краснодарского края и обществом заключен Договор об условиях пользования участком недр местного значения Заречное 3 месторождение МО Белореченский район Краснодарского края с целью разведки и добычи песчано-гравийной смеси.

В п.п. 1.1 договора предусмотрено, что настоящий Договор является неотъемлемой частью лицензии на право пользования недрами и определяет основные условия пользования участком недр местного значения Заречное 3 месторождение МО Белореченский район Краснодарского края с целью разведки и добычи песчано-гравийной смеси в пределах предоставленного участка недр, и обязательств Сторон по выполнению Договора.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 336 НК РФ определено, что объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено п. 2 статьи, признаются, в том числе полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 337 НК РФ для целей налогообложения полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации. Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 337 НК РФ видами добытого полезного ископаемого признается также неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии).

Статьей 338 НК РФ установлено, что налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого. Под налоговой базой понимается стоимость добытых полезных ископаемых, которая определяется в соответствии со статьей 340 НК РФ.

Абзацем 6 пункта 3 статьи 340 НК РФ установлено, что стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со статьей 339 НК РФ, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с названным пунктом данной статьи.

Согласно пункту 1 статьи 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно.

В частности, пунктом 2 статьи 339 НК РФ определено, что количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено действующим законодательством.

В рассматриваемом случае спор между сторонами относительно объеме/количества добычи, соответствующих потерь отсутствует.

Из материалов дела следует, что налогоплательщик признавал добытым полезным ископаемым для целей налогообложения НДПИ «песчано-гравийная смесь». При этом «песчано-гравийная смесь» не реализовывалась, а, как следует из материалов дела, производилась реализация щебня и песков. Указанное обстоятельство не является спорным.

Статьей 23.2 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» (далее – Закон о недрах) разработка месторождений полезных ископаемых осуществляется в соответствии с утвержденными техническими проектами и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с пользованием недрами, а также правилами разработки месторождений полезных ископаемых по видам полезных ископаемых, устанавливаемыми федеральным органом управления государственным фондом недр по согласованию с уполномоченными Правительством Российской Федерации федеральными органами исполнительной власти.

Состав и содержание технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых определяются правилами подготовки технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых по видам полезных ископаемых, устанавливаемыми федеральным органом управления государственным фондом недр по согласованию с уполномоченными Правительством Российской Федерации федеральными органами исполнительной власти. Порядок подготовки, согласования и утверждения технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, устанавливается Правительством Российской Федерации по видам полезных ископаемых и видам пользования недрами.

Согласно Положению о подготовке, согласовании и утверждении технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, по видам полезных ископаемых и видам пользования недрами, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 03.03.2010 № 118, подготовка проектной документации заключается в разработке обоснованных технических и технологических решений, обеспечивающих выполнение условий пользования участком недр, рациональное комплексное использование и охрану недр, а также выполнение требований законодательства Российской Федерации о недрах.

Технологический процесс по добыче конкретного полезного ископаемого на конкретном месторождении определяется в техническом проекте разработки данного месторождения и включает помимо операции по извлечению минерального сырья из недр комплекс технологических операций (процессов) по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества, в связи с чем, необходимо учитывать положения пункта 7 статьи 339 НК РФ, устанавливающие определение в налоговом периоде количества добытого полезного ископаемого, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения. Указанный комплекс технологических операций (процессов) может, в частности, включать: операции по технологической подготовке до получения кондиционного продукта (сортового сырья); операции, необходимые для облегчения транспортировки и хранения товарного продукта; другие операции, имеющие целью получение товарного продукта, при условии, что они не изменяют основного характера продукта; иные операции, предусмотренные техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых. Если техническим проектом разработки месторождения предусмотрено получение какой-либо продукции из минерального сырья и операции по первичной обработке извлеченного минерального сырья и получаемая продукция в соответствии с классификатором продукции по видам экономической деятельности относятся к горнодобывающей промышленности, то для целей налогообложения НДПИ добытым полезным ископаемым будет признаваться полученная из минерального сырья продукция, а не непосредственно извлекаемое минеральное сырье.

Как следует из материалов дела, должник имеет лицензию на право пользования недрами КРД 81126 TP от 17.06.2019 с целевым назначением для разведки и добычи Заречного 3 месторождения песчано-гравийной смеси открытым способом и осуществляет деятельность по дополнительному виду «Разработка гравийных и песчаных карьеров, добыча глины и каолина» ОКВЭД 08.12.

В соответствии с заключением экспертной комиссии по проведению государственной экспертизы запасов № 76 полезное ископаемое представлено одним телом; в результате испытания отобранных образцов выявлено, что сырье - гравий и щебень, соответствует ГОСТ 8267-93; песок после обогащения промывкой ГОСТ 8736-2014.

В разделе 2.2 «Геологическая изученность карьерного поля» Технического проекта указано, что полезное ископаемое по гранулометрическому составу представлено гравием, песком и валунами.

По классификации ГОСТ 23735-79 сырье относится к типу песчано-гравийных пород.

Природная ПГС сложена:

• валунами (фракции более 70 мм) - 2,33 %;

• гравием (фракции -70 мм) - 56,82 %;

• песком (фракции - менее 5 мм) - 40,85 %.

Согласно раздела 2.5 «Характеристика полезного ископаемого» Технического проекта ПГС Заречного месторождения и ее составляющие были оценены в соответствии с геологическим заданием и действующими нормативными документами:

• гравий (фракции 5-10, 10-20, 20-40) и щебень, полученный при дроблении гравийных фракций крупнее 40 мм и валунов - по ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия»;

• песок, полученный из рассева природной песчано-гравийной смеси - по ГОСТ 8736-2014 «Песок для строительных работ. Технические условия».

В разделе 3.3 «Система разработки» Технического проекта указано, что обогащение (дробление и сортировка) полезного ископаемого будет осуществляться на сборно-разборных дробильно-сортировочных установках, временно расположенных в центральной части месторождения.

На основании раздела 3.9.1 «Прием и обработка полезного ископаемого» Технического проекта для получения нужной продукции полезное ископаемое подвергается переработке на дробильно-сортировочной установке. Переработка состоит из дробления и сортировки полезного ископаемого.

Полезное ископаемое из карьера доставляется автосамосвалами в приемный бункер дробильно-сортировочной установки, откуда при помощи пластинчатого питателя разгружается на ленточный конвеер и подается в дробильно-сортировочный узел для дробления и сортировки на товарные фракции: камень технологический 40-150 мм, щебень 20-40 мм, щебень 5-20 мм, щебень 0-20 мм.

Исходя из изложенного следует, что Техническим проектом разработки месторождения предусмотрено получение какой-либо продукции из минерального сырья и операций по первичной обработке извлеченного минерального сырья и получаемая продукция в соответствии с Классификатором продукции по видам экономической деятельности относятся к горнодобывающей промышленности.

Вместе с тем, положения раздела В «Добыча полезных ископаемых» подраздела 08 «Добыча прочих полезных ископаемых» Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014, утвержденного приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст, учитывая, что согласно «ОК 034-2014 (КПЕС 2008) Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности», утвержденного приказом Госстандарта от 31.01.2014 № 14-ст, песок, щебень и гравий отнесены к продукции горнодобывающих производств (раздел 08 «Продукция горнодобывающих производств прочая»), предусматривают, что операции по добыче и промывки гравия и песка для промышленности и строительства, а также дробление и измельчение гравия, исходя из буквального толкования Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014 отнесены к операциям по добыче полезного ископаемого, то получаемая обществом продукция (песок для строительных работ, щебень и гравий для строительных работ) при осуществлении дробления, измельчения и сортировки при добыче полезного ископаемого (единый технологический процесс, предусмотренный проектом разработки месторождения), также отнесена нормативно-правовыми актами к продукции горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, а не к продукции обрабатывающей промышленности.

Основополагающим критерием разграничения технологических операций, входящих в технологический комплекс по добыче конкретного полезного ископаемого и закрепленных в техническом проекте (горнодобывающая промышленность), и технологических операций, составляющих суть перерабатывающей (обрабатывающей) промышленности, является неизменность основного характера продукта; законом не предусмотрен иной порядок определения суммы НДПИ к уплате в бюджет, кроме закрепленного в главе 26 НК РФ (статьи 336 - 340).

Доказательства того, что щебень и песок получены обществом при переработке песчано-гравийной смеси (обогащении, технологическом переделе и т.д.) и являются качественно новым продуктом, не представлены.

Совокупность указанных обстоятельств свидетельствует о том, что песчаногравийной смеси, которую налогоплательщик извлекает из недр, является минеральным сырьем, а продукцией, первой по качеству соответствующей ГОСТу, является щебень. Доводы общества об обратном также опровергаются отсутствием реализации в спорный период песчано-гравийной смеси при фактическом использовании недр и получении дохода от реализации щебня и песка.

При таких обстоятельствах в рассматриваемом случае в целях исчисления НДПИ в качестве добытого полезного ископаемого выступает не песчано-гравийная смесь, а щебень и песок, реализация которого обществом в спорном периоде, а также его объем, установлена налоговым органом и не оспаривается налогоплательщиком.

Выводы суда соответствуют практике округа (постановления Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 28.01.2025 по делу А32-58354/2023, от 11.02.2025 по делу № А53-1925/2023 и от 12.08.2024 по делу № А32-11529/2023, определение Судьи Верховного Суда Российской Федерации по делу № 308-ЭС25-15406 от 29.01.2026).

Суд, в соответствии со статьей 71 АПК РФ, оценив доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, приходит к выводу о том, что налоговый орган не нарушил права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, основания для признания решения № 3487 от 24.05.2023 недействительным у суда отсутствуют.

Судебные расходы в соответствии со ст. 110 АПК РФ возлагаются на заявителя.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Резолютивная часть

РЕШИЛ:

отказать в удовлетворении заявленных требований.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Адыгея.

Судья Е.А. Лесных