Частнопрактикующие специалисты 2026: как платить налоги

О чем говорим в разборе

Частнопрактикующий специалист — статус, который позволяет вести профессиональную деятельность самостоятельно, без регистрации в качестве ИП. 

Быть самозанятыми частные специалисты не могут вообще. Им также нельзя использовать спецрежимы.

Единого определения частнопрактикующего специалиста в законодательстве нет, но такие лица упоминаются в НК — например, в статьях 227 и 419 — и в отраслевых законах.

Разберем: 

• Кто конкретно считается частнопрактикующим специалистом и какие профессии относятся к частной практике. 

• Когда специальный закон позволяет частнопрактикующему специалисту работать без статуса ИП.

• Почему частнопрактикующие специалисты не вправе применять спецрежимы и как им платить НДФЛ с учетом профессиональных расходов.

• Какие доходы частнопрактикующего специалиста суммируются для НДФЛ, а какие облагаются отдельно. 

• Как рассчитать страховые взносы частнопрактикующих специалистов «за себя».

• Каков порядок уплаты НДФЛ и сдачи 3-НДФЛ частнопрактикующими специалистами.

• Почему с 2026 года можно совмещать частную практику и статус ИП. 

• Как вести бухучет — и нужно ли вообще — в частной практике. 

• Как стать частнопрактикующим специалистом. 

Кто относится к частнопрактикующим специалистам

Статья 419 НК называет среди плательщиков страховых взносов не только организации и ИП, но и «адвокатов, медиаторов, нотариусов, занимающихся частной практикой, арбитражных управляющих, оценщиков, патентных поверенных и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством порядке частной практикой».

К таким частным практикам/частнопрактикующим специалистам относятся:

• нотариусы («Основы законодательства РФ о нотариате», утв. ВС 11.02.1993 № 4462-1);

• адвокаты, учредившие адвокатский кабинет (ст. 21 закона от 31.05.2002 № 63-ФЗ);

• патентные поверенные (ст. 3 закона от 30.12.2008 № 316-ФЗ);

• оценщики (ст. 4 закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ);

• арбитражные управляющие (ст. 20 закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ);

• медиаторы (закон от 27.07.2010 № 193-ФЗ);

• лица, занимающиеся народной медициной (ст. 50 закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ);

• крестьянские (фермерские) хозяйства (ст. 1 закона от 11.06.2003 № 74-ФЗ);

• и иные лица, за которыми отдельными федеральными законами закреплено право заниматься определенным видом профессиональной деятельности без регистрации в качестве ИП.

Чем частнопрактикующий специалист отличается от ИП

Согласно ст. 23 ГК, всякий, кто желает заниматься бизнесом, должен зарегистрировать юридическое лицо либо получить статус индивидуального предпринимателя. Без оформления занятие коммерческой деятельностью незаконно и влечет ответственность (14.1 КоАП).

Однако в той же норме права содержится исключение. В абз. 2 п. 1 ст. 23 ГК разрешено заниматься отдельными видами предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве ИП, если это прямо установлено отраслевым законодательством.

То есть право частнопрактикующих специалистов работать без статуса ИП обеспечено не общей нормой, а специальными законами по каждой профессии (о нотариате, об адвокатуре, об оценочной деятельности, о патентных поверенных и т. д.).

Может ли частнопрактикующий специалист быть самозанятым

Нет. Запрет на совмещение деятельности частнопрактикующих лиц и статуса самозанятого прямо установлен п. 12 ч. 2 ст. 6 закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ.

Доходы от следующих пяти видов деятельности не признаются объектом НПД:

• арбитражное управление;

• деятельность медиатора;

• оценочная деятельность;

• деятельность нотариуса, занимающегося частной практикой;

• адвокатская деятельность.

Технически приложение «Мой налог» позволит частному практику зарегистрироваться, но как только ФНС увидит поступления за эти услуги, доходы пересчитают по ставке НДФЛ.

Письма Минфина о невозможности применять НПД при частной практике:

• письмо от 13.02.2019 № 03-11-11/8598 — арбитражные управляющие, получающие доходы от процедур банкротства, не вправе применять НПД;

• письмо от 06.09.2019 № 03-11-11/68813 — доходы медиатора, оценщика, нотариуса не признаются объектом НПД;

• письмо от 24.05.2019 № 03-11-11/37596 — адвокат может применять НПД только к доходам от сдачи в аренду жилья, но не к адвокатской деятельности.

Налогообложение частнопрактикующих специалистов

Частнопрактикующие специалисты не вправе применять спецрежимы УСН, АУСН, ПСН, НПД.

Они платят только НДФЛ согласно статье 227 НК: эта норма содержит самостоятельные правила именно для «лиц, занимающихся в установленном порядке частной практикой», отдельно от общих правил для физлиц (ст. 228 НК) и от правил для ИП на ОСНО. 

Налоговую базу считают не со всей суммы дохода, а с разницы между доходом и документально подтвержденными расходами, связанными с профессиональной деятельностью (ст. 221 НК).

Состав расходов определяют по аналогии с порядком учета расходов для налога на прибыль. Например, для нотариуса это может быть:

• аренда кабинета;

• зарплата помощников;

• канцелярия и расходные материалы;

• амортизация основных средств;

• страховые взносы, уплаченные за себя в фиксированном размере;

• другие расходы.

Главное — документально подтвердить и экономически обосновать траты. Это проверяет налоговая.

Прогрессивная шкала НДФЛ для частных практиков

Доходы частнопрактикующих специалистов облагают по той же пятиступенчатой прогрессивной шкале, что и доходы обычных граждан (закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ, ст. 224 НК):

• 13% – с доходов до 2,4 млн руб. в год;

• 15% – с части дохода от 2,4 до 5 млн руб.;

• 18% – с части дохода от 5 до 20 млн руб.;

• 20% – с части дохода от 20 до 50 млн руб.;

• 22% – с части дохода свыше 50 млн руб.

Важно: повышенную ставку применяют не ко всему доходу, а только к той части, которая превышает очередной порог. 

Суммирование дохода от частной практики с другими доходами физлица

Например, адвокат может вести частную практику, быть учредителем фирмы и получать дивиденды, сдавать квартиру в аренду, иметь вклад под проценты. Какие доходы суммировать, чтобы определить порог для НДФЛ? 

Ответ — в ст. 210 НК:

• Доходы от предпринимательской и профессиональной деятельности (в том числе доход адвоката по правилам ст. 227 НК), заработная плата, вознаграждения по договорам ГПХ, доходы от сдачи имущества в аренду складываются в одну налоговую базу (п. 2.1 ст. 210 НК). К совокупной сумме применяется пятиступенчатая прогрессивная шкала НДФЛ (п. 1 ст. 224 НК).

• Дивиденды и проценты по вкладам суммируют отдельно по п. 6 ст. 210 НК. В основную базу они не входят. К ним применяется двухступенчатая шкала 13/15%, с собственным порогом в 2,4 млн руб.

Страховые взносы «за себя» в частной практике

Помимо НДФЛ, частнопрактикующие специалисты уплачивают страховые взносы по тем же правилам, что и ИП (ст. 430 НК). Это:

• Фиксированная часть — в 2026 году она составляет 57 390 руб. Перечислить нужно не позднее 28 декабря текущего года.

• Дополнительный взнос 1% с дохода, превышающего 300 тыс. руб. за год, но не более 321 818 руб. (это предельная сумма допвзноса на 2026 год, согласно п. 1.2 ст. 430 НК). Перечислить не позднее 1 июля следующего года.

Важно: сам факт регистрации в качестве частнопрактикующего (внесение в реестр адвокатов, нотариальную палату, реестр СРО арбитражных управляющих и т. д.) уже создает обязанность платить фиксированные взносы, даже если деятельность фактически не велась или дохода за период не было. 

Пример расчета налога и взносов для частнопрактикующих специалистов

Адвокат Сидоренко В. В., учредивший адвокатский кабинет, получил за 2026 год доход 4 млн руб. Документально подтвержденные расходы на профессиональную деятельность — 600 тыс. руб.

Налоговая база: 4 000 000 − 600 000 = 3 400 000 руб.

Расчет НДФЛ с учетом прогрессивной шкалы:

• с суммы до 2,4 млн руб. по ставке 13% — 312 000 руб.;

• с суммы от 2,4 до 3,4 млн руб. (1 000 000 руб.) по ставке 15% — 150 000 руб.

Итого НДФЛ за год — 462 000 руб. (312 000 + 150 000).

Страховые взносы:

• фиксированная часть — 57 390 руб.;

• дополнительный взнос 1% с дохода свыше 300 тыс. руб. — 1% × (3 400 000 − 300 000) = 31 000 руб. (укладывается в лимит 321 818 руб.).

Итоговая нагрузка за год: 462 000 + 57 390 + 31 000 = 550 390 руб.

Отчетность частнопрактикующих специалистов

В течение года частнопрактикующий специалист сам считает и платит авансовые платежи по НДФЛ исходя из фактически полученных доходов: по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев.

По итогам года они подают декларацию 3-НДФЛ. Срок подачи — не позднее 30 апреля следующего года, а сам налог по итоговому зачету уплачивается не позднее 15 июля.

Заполнить декларацию можно с помощью бесплатной программы «Налогоплательщик ЮЛ» — она размещена на официальном сайте ФНС России в разделе «Программные средства».

Новшество 2026 года: совмещение статуса ИП и частной практики 

Некоторые частные специалисты — адвокаты, нотариусы, медиаторы, оценщики, арбитражные управляющие — регистрируются одновременно как ИП по другому виду деятельности.

Например, адвокат в свободное от практики время торгует на маркетплейсе техникой. Закона, который запрещал бы вести параллельно бизнес, не связанный с профессией, нет.

Раньше такие ситуации порождали споры. Налоговики требовали платить фиксированные взносы дважды: как с ИП и как с частнопрактикующего, хотя плательщик — один и тот же человек.

Ситуация изменилась со вступлением в силу закона № 259-ФЗ от 08.08.2024 и закона № 425-ФЗ от 28.11.2025, которые реформировали главу 34 НК («Страховые взносы»).

Теперь, согласно п. 1.5 статьи 430 НК:

• фиксированную часть взносов по всем видам деятельности платят один раз за расчетный период;

• дополнительный взнос 1% считают с совокупного дохода — от предпринимательской деятельности и частной практики вместе.

Бухучет частнопрактикующих специалистов

Частнопрактикующие лица прямо освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет, согласно п. 1 ч. 2 ст. 6 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Нотариус, адвокат, медиатор и другие частные практики не должны:

• составлять бухгалтерский баланс; 

• применять план счетов и вести двойную запись;

• формировать бухгалтерскую отчетность.

Но при этом они обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления НДФЛ.

То есть фиксировать поступления денег и собирать документы, подтверждающие расходы, чтобы потом сформировать базу для профессионального налогового вычета (ст. 221 НК).

Как стать частнопрактикующим специалистом

Ключевая особенность: частные практики не встают на учет в ЕГРЮЛ или ЕГРИП, как организации и предприниматели. Для каждого вида деятельности (адвокатуры, нотариата, медиации и т. п.) действует отдельная процедура, установленная отраслевым законом.

Налоговики получают сведения от профильной организации или ведомства, которое присваивает профессиональный статус (ст. 85 НК), а не напрямую от физлица.

Примеры:

• информацию о нотариусах и адвокатах в ФНС передают нотариальные и адвокатские палаты субъектов РФ;

• постановка на учет арбитражных управляющих происходит на основании данных сводного реестра соответствующей СРО;

• патентные поверенные регистрируются с даты внесения сведений в Реестр патентных поверенных РФ, который ведет Роспатент.

Коротко о главном

1. Частнопрактикующие лица не являются ни ИП, ни самозанятыми. Они ведут профессиональную деятельность без регистрации бизнеса на основании отраслевых федеральных законов.

2. К частнопрактикующим относятся: нотариусы, адвокаты, патентные поверенные, арбитражные управляющие, оценщики, медиаторы, крестьянские (фермерские) хозяйства.

3. Частные практики платят только страховые взносы и НДФЛ по правилам ст. 227 НК. Имеют право на применение профессионального вычета.

4. Лица, практикующие частную деятельность, освобождены от бухучета, они ведут только учет доходов и расходов для НДФЛ.