Порядок ведения учета доходов, затрат, произведенных участниками казначейского сопровождения в целях достижения результатов, установленных при предоставлении целевых средств, по каждому государственному (муниципальному) контракту, договору (соглашению), контракту (договору)
1. Настоящий Порядок устанавливает правила ведения участниками казначейского сопровождения учета доходов, затрат, произведенных ими в целях достижения результатов, установленных при предоставлении средств, определенных федеральным законом о федеральном бюджете на текущий финансовый год и на плановый период в соответствии со статьей 242.25 Бюджетного кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3823; 2021, N 27, ст. 5072) (далее - Бюджетный кодекс), средств, определенных в соответствии со статьей 242.26 Бюджетного кодекса, на основании обращения высшего исполнительного органа субъекта Российской Федерации (местной администрации) в случаях, предусмотренных пунктом 1 статьи 220.2 Бюджетного кодекса, и иных средств, определенных федеральными законами, решениями Правительства Российской Федерации в случаях, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 242.26 Бюджетного кодекса (далее соответственно - раздельный учет результатов финансово-хозяйственной деятельности, целевые средства), получаемых (полученных) участниками казначейского сопровождения на основании:
государственных (муниципальных) контрактов о поставке товаров, выполнении работ, оказании услуг, включая государственные контракты, заключенные в целях реализации государственного оборонного заказа, средства которых подлежат казначейскому сопровождению (далее - государственный (муниципальный) контракт);
договоров (соглашений) о предоставлении субсидий, договоров о предоставлении бюджетных инвестиций в соответствии со статьей 80 Бюджетного кодекса, договоров о предоставлении взносов в уставные (складочные) капиталы (вкладов в имущество) юридических лиц (их дочерних обществ), источником финансового обеспечения исполнения которых являются субсидии и бюджетные инвестиции, указанные в настоящем абзаце (далее - договор (соглашение);
контрактов (договоров) о поставке товаров, выполнении работ, оказании услуг, источником финансового обеспечения исполнения обязательств по которым являются средства, указанные в абзацах втором и третьем настоящего пункта (далее - контракт (договор).
2. Раздельный учет результатов финансово-хозяйственной деятельности при исполнении государственного (муниципального) контракта, договора (соглашения), контракта (договора) (далее при совместном упоминании - Договор) осуществляется участником казначейского сопровождения обособленно по каждому Договору.
Участник казначейского сопровождения ведет раздельный учет результатов финансово-хозяйственной деятельности по Договору в соответствии с учетной политикой, принятой участником казначейского сопровождения в соответствии со статьей 8 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 50, ст. 7344) (далее соответственно - Учетная политика, Федеральный закон N 402-ФЗ).
Индивидуальные предприниматели, которые согласно пункту 1 части 2 статьи 6 Федерального закона N 402-ФЗ не осуществляют ведение бухгалтерского учета, физические лица - производители товаров, работ, услуг, являющиеся участниками казначейского сопровождения, определяют способ ведения раздельного учета результатов финансово-хозяйственной деятельности в целях настоящего Порядка самостоятельно.
3. В рамках ведения раздельного учета результатов финансово-хозяйственной деятельности участником казначейского сопровождения осуществляется:
аналитический учет расходов по статьям затрат в регистрах учета в соответствии с Учетной политикой обособленно по каждому Договору (далее - регистры аналитического учета);
отнесение фактических затрат на исполнение Договора, сгруппированных в регистрах аналитического учета (карточке фактических затрат по калькуляционным статьям затрат, ведомости затрат на производство и иных регистрах, применяемых участником казначейского сопровождения) в соответствии с Учетной политикой;
включение накладных расходов в себестоимость пропорционально базе распределения по выбранному показателю в соответствии с Учетной политикой;
распределение накладных расходов в рамках обязательств по таким расходам на каждый Договор (за исключением Договоров, заключенных в рамках государственного оборонного заказа) пропорционально определенному Договором (этапом Договора) сроку фактического исполнения обязательств либо сроку производственного цикла изготовления товара, поставляемого по Договору, в соответствии с расчетом суммы накладных расходов по государственному (муниципальному) контракту, договору (соглашению), контрактам (договорам) (рекомендуемый образец приведен в приложении N 1 к настоящему Порядку) (далее - расчет накладных расходов) с оформлением бухгалтерской справки в случае, если бухгалтерская справка предусмотрена Учетной политикой (организациями бюджетной сферы применяется Бухгалтерская справка (форма ОКУД 0504833)¹.
Распределение накладных расходов по Договору, заключенному в рамках государственного оборонного заказа, осуществляется в соответствии #порядком определения состава затрат, включаемых в цену продукции, поставляемой в рамках государственного оборонного заказа 1(1) (далее - порядок определения состава затрат), если участник казначейского сопровождения при формировании Учетной политики руководствуется порядком определения состава затрат.
4. Основанием для осуществления записей в регистрах аналитического учета являются первичные (сводные) учетные документы, фиксирующие факты хозяйственной жизни, в том числе первичные (сводные) учетные документы, разработанные самостоятельно участником казначейского сопровождения в соответствии с Учетной политикой.
Первичные (сводные) учетные документы должны содержать, кроме обязательных реквизитов, предусмотренных Федеральным законом N 402-ФЗ, идентификатор государственного (муниципального) контракта, договора (соглашения) и иные дополнительные реквизиты, позволяющие идентифицировать принадлежность отраженных в нем показателей к Договору.
5. Приходные ордера на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов), требования, требования-накладные, лимитно-заборные карты, наряды, ведомости выдачи материалов, расчетные ведомости, иные первичные (сводные) учетные документы оформляются на изделие, группу изделий, работу, услугу, предусмотренные Договором, в соответствии с Учетной политикой.
6. В случае, если товарно-материальные ценности, необходимые для выполнения работ (оказания услуг) в рамках исполнения Договора, приобретались (производились) до даты заключения Договора или с целью исполнения обязательств по нескольким Договорам, требования, требования-накладные, лимитно-заборные карты и иные первичные (сводные) учетные документы, применяемые для учета движения товарно-материальных ценностей, формируются обособленно по каждому Договору.
7. В случаях осуществления расширенного казначейского сопровождения с учетом требований, предусмотренных абзацами третьим и четвертым подпункта 1 пункта 2 статьи 242.24 Бюджетного кодекса формируются следующие документы:
а) информация о структуре цены государственного (муниципального) контракта (договора), суммы средств, предусмотренной договором (соглашением) (далее - расходная декларация) по форме согласно приложению N 2 к настоящему Порядку, в которой указываются:
в части плановых показателей - показатели по укрупненным кодам перечня направлений расходования целевых средств, отраженным в сведениях об операциях с целевыми средствами, сформированных в соответствии с порядком санкционирования операций со средствами участников казначейского сопровождения, установленным Министерством финансов Российской Федерации² на общую сумму и срок действия Договора (далее соответственно - Перечень, кассовые затраты, Сведения, порядок санкционирования);
в части фактических показателей - показатели на основании фактических кассовых выплат участника казначейского сопровождения по детализированным кодам Перечня, указанным в распоряжениях о совершении казначейских платежей, представленных участником казначейского сопровождения в соответствии с порядком санкционирования при осуществлении операций на лицевом счете участника казначейского сопровождения, предусмотренном пунктом 7.1 статьи 220.1 Бюджетного кодекса (далее соответственно - распоряжение, лицевой счет, кассовые выплаты);
в части показателей раздельного учета результатов финансово-хозяйственной деятельности - на основании данных раздельного учета результатов финансово-хозяйственной деятельности участника казначейского сопровождения, отраженных в регистрах аналитического учета;
в части показателей затрат, подтвержденных результатами проверки Федерального казначейства, предусмотренной абзацем третьим подпункта 1 пункта 2 статьи 242.24 Бюджетного кодекса (далее - Проверка), - на основании данных Федерального казначейства;
в части показателей экономически обоснованных затрат - затраты по результатам проверки экономической обоснованности затрат по государственному контракту, договору (соглашению), контракту (договору), проведенной Федеральным казначейством в соответствии с правилами экономического обоснования затрат, установленными Правительством Российской Федерации³ (далее соответственно - Правила экономического обоснования затрат, проверка экономической обоснованности затрат);
в части затрат, не подтвержденных результатами Проверки - разница между суммой затрат по данным раздельного учета результатов финансово-хозяйственной деятельности участника казначейского сопровождения и суммой затрат, подтвержденных результатами Проверки Федерального казначейства;
б) ресурсная расходная декларация (рекомендуемый образец приведен в приложении N 3 к настоящему Порядку), в которой в дополнение к показателям, предусмотренным подпунктом "а" настоящего пункта, указываются предельные затраты, порядок определения которых установлен Правилами экономического обоснования затрат (далее - предельные затраты), кассовые затраты (выплаты) участников казначейского сопровождения, отраженные в Сведениях, а также на лицевых счетах по всем контрактам (договорам), заключенным в рамках исполнения государственного контракта, договора (соглашения), в том числе общие значения кассовых затрат (выплат), затрат по данным раздельного учета результатов финансово-хозяйственной деятельности по государственному контракту, договору (соглашению), произведенных без привлечения иных юридических лиц.
8. При осуществлении расширенного казначейского сопровождения в отношении расчетов (средств), указанных в пункте 3 Правил расширенного казначейского сопровождения, участник казначейского сопровождения, при наличии неиспользованного остатка средств по Договору в размере не менее 20 процентов цены Договора и при окончательном расчете по Договору, представляет информацию о затратах по данным раздельного учета (графа 6 расходной декларации) в территориальный орган Федерального казначейства, а также справку, Расчет накладных расходов, предусмотренные пунктом 3 настоящего Порядка, и Выписку из регистров аналитического учета (рекомендуемый образец приведен в приложении N 4 к настоящему Порядку).
9. В случае осуществления расширенного казначейского сопровождения с проведением проверки экономической обоснованности затрат в соответствии с Правилами экономического обоснования затрат, государственный заказчик по государственному контракту, главный распорядитель бюджетных средств, которому как получателю бюджетных средств доведены лимиты бюджетных обязательств на предоставление субсидий (бюджетных инвестиций) (далее - главный распорядитель бюджетных средств), либо в соответствии с принятым главным распорядителем бюджетных средств решением получатель субсидии (бюджетной инвестиции) после заключения соответственно государственного контракта, договора (соглашения) представляет в территориальный орган Федерального казначейства по месту открытия лицевого счета участнику казначейского сопровождения информацию о предельных затратах по видам затрат, подлежащих экономическому обоснованию в соответствии с Правилами экономического обоснования затрат (графа 4 ресурсной расходной декларации).
10. Проверка информации, представленной в соответствии # пунктом 8 настоящего Порядка, осуществляется территориальным органом Федерального казначейства в соответствии с порядком, утвержденным Федеральным казначейством⁴.
11. По результатам Проверки при осуществлении расширенного казначейского сопровождения расчетов (средств), указанных в пункте 3 Правил расширенного казначейского сопровождения, территориальный орган Федерального казначейства в графах 7 и 9 расходной декларации проставляет сумму затрат, соответственно подтвержденных и неподтвержденных результатами Проверки, и направляет ее участнику казначейского сопровождения с приложением акта проведенной проверки.
12. По результатам Проверки с проведением проверки экономической обоснованности затрат, территориальный орган Федерального казначейства в графе 7 расходной декларации проставляет сумму затрат, подтвержденных результатами Проверки и в графе 8 расходной декларации - сумму экономически обоснованных затрат, подтвержденных результатами проверки, и направляет ее участнику казначейского сопровождения с приложением акта проведенной Проверки.
Результаты Проверок, указанных в абзаце первом настоящего пункта, включаются в ресурсную расходную декларацию.
13. Обмен информацией в целях исполнения настоящего Порядка осуществляется с использованием государственной интегрированной информационной системы управления общественными финансами "Электронный бюджет".
14. Представление и хранение документов, предусмотренных настоящим Порядком, содержащих сведения, составляющие государственную или иную охраняемую законом тайну, осуществляются с соблюдением требований законодательства Российской Федерации о государственной и иной охраняемой законом тайне.
──────────────────────────────
¹ Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2015 г. N 52н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению" (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 2 июня 2015 г., регистрационный N 37519), с изменениями, внесенными приказами Министерства финансов Российской Федерации от 16 ноября 2016 г. N 209н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 15 декабря 2016 г., регистрационный N 44741), от 17 ноября 2017 г. N 194н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 18 декабря 2017 г., регистрационный N 49282), от 15 июня 2020 г. N 103н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 15 сентября 2020 г., регистрационный N 59882).
1(1) Приказ Министерства промышленности и торговли Российской Федерации от 8 февраля 2019 г. N 334 "Об утверждении порядка определения состава затрат, включаемых в цену продукции, поставляемой в рамках государственного оборонного заказа" (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 18 апреля 2019 г., регистрационный N 54430), с изменениями, внесенными приказами Министерства промышленности и торговли Российской Федерации от 25 августа 2022 г. N 3564 (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 28 сентября 2022 г., регистрационный N 70258), от 25 октября 2023 г. N 4044 (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 28 ноября 2023 г., регистрационный N 76132), от 17 мая 2024 г. N 2141 (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 12 июля 2024 г., регистрационный N 78810), от 17 октября 2024 г. N 4812 (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 19 ноября 2024 г., регистрационный N 80229).
² Пункт 4 статьи 242.23 Бюджетного кодекса.
³ Абзац четвертый подпункта 1 пункта 2 статьи 242.24 Бюджетного кодекса.
⁴ Абзац третий подпункта 1 пункта 2 статьи 242.24 Бюджетного кодекса.
──────────────────────────────