Письмо
При создании интернет-сайта учет расходов ведется в зависимости от того, какая информация размещается на сайте. Как правило, речь идет о деятельности и тех товарах (работах, услугах), которые производят и (или) реализуют. Если индивидуальному предпринимателю не принадлежат исключительные права на созданный программный комплекс и на сайте размещена рекламная информация о деятельности, то расходы по созданию сайта учитываются в целях налогообложения как расходы на рекламу. Основание - пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
При этом нужно иметь в виду, что если создание сайта осуществляется на основании договора на создание программы для ЭВМ, предусматривающего переход к заказчику исключительных авторских прав на эту программу, то и в бухгалтерском, и в налоговом учете индивидуальный предприниматель должен признать нематериальный актив.
Если понесенные индивидуальным предпринимателем расходы связаны с разработкой программы для ЭВМ, являющейся в соответствии с Законом РФ от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" объектом авторского права, исключительные права на которую в соответствии с законодательством принадлежат индивидуальному предпринимателю, то правообладатель отражает в бухгалтерском учете исключительное право на программу для ЭВМ в составе нематериальных активов.
В соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше 12 месяцев).
Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
Таким образом, чтобы учесть созданный веб-сайт как нематериальный актив, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ у индивидуального предпринимателя должны быть документы, подтверждающие существование нематериального актива и исключительного права на него.
Учитывая, что в обращении отсутствует информация о правообладателе сайта, не представляется возможным дать более конкретный ответ о порядке учета расходов на создание сайта интернет-магазина. Для рассмотрения поставленных в обращении вопросов необходимо представить копию договора о создании сайта, документы, подтверждающие расходы на его обслуживание, а также иные документы, имеющие отношение к запросу.
Заместитель руководителя Управления советник государственной гражданской службы РФ 1 класса Ю.Ю. Шилова