Письмо
На основании пункта 1 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ, положения которой применяются с 1 января 2011 года до 1 января 2020 года, организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством РФ, вправе применять налоговую ставку 0% при соблюдении условий, установленных названной статьей.
Для целей статьи 284.1 НК РФ образовательной и медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством РФ.
При этом в пункте 3 статьи 284.1 НК РФ предусмотрено, что организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность, вправе применять налоговую ставку 0%, если они удовлетворяют следующим условиям:
- организация имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством РФ;
- доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ, составляют не менее 90% ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с названной главой, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с названной главой;
- в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;
- в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50%;
- организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.
При несоблюдении организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность и перешедшими на применение налоговой ставки 0% согласно статье 284.1 НК РФ, хотя бы одного из условий, установленных пунктом 3 названной статьи, с начала налогового периода, в котором имело место несоблюдение указанных условий, применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 НК РФ (п. 4 ст. 284.1 НК РФ).
Таким образом, если образовательная организация на конец налогового периода 2011 года не имеет действующей лицензии на право осуществления образовательной деятельности, то она не может применить в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2011 год нулевую ставку.
Соответственно если аналогичное условие не будет выполнено и в 2012 году, то и в декларациях за отчетные периоды 2012 года до даты оформления новой лицензии налоговая ставка 0% заявляться не должна.
Заместитель руководителя Управления советник государственной гражданской службы 2-го класса Н.В. Михайлова