Письмо
В связи со вступлением в силу с 4 сентября 2018 года Федерального закона от 3 августа 2018 г. N 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон) в целях единообразного применения положений законодательства Российской Федерации при освобождении от уплаты таможенных сборов за совершение таможенных операций, связанных с выпуском товаров (далее - таможенные сборы за таможенные операции), в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру экспорта, Федеральная таможенная служба разъясняет следующее.
В соответствии с подпунктом 26 части 1 статьи 47 Федерального закона таможенные сборы за таможенные операции не взимаются в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру экспорта, за исключением товаров, облагаемых вывозными таможенными пошлинами.
Пунктом 1 статьи 51 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - Кодекс) предусмотрено, что объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу Евразийского экономического союза (далее - Союз), а также иные товары в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом для исчисления вывозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные законодательством государства - члена Союза, в котором в соответствии со статьей 61 Кодекса они подлежат уплате, если иное не установлено международными договорами в рамках Союза и (или) двусторонними международными договорами государств-членов.
В соответствии с частью 3 статьи 3 и статьей 3.1 Закона Российской Федерации от 21 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе" ставки вывозных таможенных пошлин устанавливаются Правительством Российской Федерации.
В рамках реализации указанной нормы Правительством Российской Федерации утверждены ставки вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые из Российской Федерации за пределы государств - членов Союза (постановление Правительства Российской Федерации от 30 августа 2013 г. N 754), а также методики расчета ставок вывозных таможенных пошлин на нефть сырую и на отдельные категории товаров, выработанных из нефти (постановление Правительства Российской Федерации от 29 марта 2013 г. N 276).
Исходя из системного толкования вышеуказанных норм ставки вывозных таможенных пошлин и методики расчета ставок вывозных таможенных пошлин на нефть сырую и на отдельные категории товаров, выработанных из нефти, утверждаются Правительством Российской Федерации для целей исчисления вывозных таможенных пошлин в отношении товаров, облагаемых такими пошлинами.
Таким образом, под товарами, облагаемыми вывозными таможенными пошлинами, понимаются товары, в отношении которых установлена ставка вывозной таможенной пошлины (в том числе ставка в размере 0% и 0 рублей). В связи с этим освобождение от уплаты таможенных сборов за таможенные операции, предусмотренное подпунктом 26 части 1 статьи 47 Федерального закона, применяется в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру экспорта, в случае, если в отношении таких товаров не установлены ставки вывозных таможенных пошлин (в том числе не установлена ставка в размере 0% и 0 рублей).
При этом при исчислении сумм условно начисленных таможенных сборов за таможенные операции необходимо учитывать, что подпунктами 7(1) и 7(3) пункта 7 постановления Правительства Российской Федерации от 28 декабря 2004 г. N 863 "О ставках таможенных сборов за таможенные операции" установлены особенности уплаты таможенных сборов за таможенные операции при подаче временной и полной декларации на товары, а также декларации на товары, по которой задекларированы как товары, не облагаемые вывозными таможенными пошлинами, так и товары, облагаемые вывозными таможенными пошлинами.
Необходимо учитывать, что в случае подачи временной декларации на товары в отношении товаров, к которым применяется временное периодическое таможенное декларирование, при условии, что в такой декларации на товары одновременно декларируются как облагаемые, так и не облагаемые вывозными таможенными пошлинами товары, таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются по ставке 5 тыс. рублей. Поскольку данная ставка является фиксированной и применяется вне зависимости от того, облагаются или не облагаются товары вывозными таможенными пошлинами, условное начисление таможенных сборов за таможенные операции во временной декларации на товары при одновременном декларировании как облагаемых, так и не облагаемых вывозными таможенными пошлинами товаров в отношении необлагаемых товаров не производится.
В целях единообразного заполнения граф декларации на товары в указанных случаях до внесения соответствующих изменений в Классификатор льгот по уплате таможенных платежей, утвержденный Решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 г. N 378 (далее - Классификатор льгот), при декларировании товаров, помещаемых под таможенную процедуру экспорта, с заявлением освобождения от уплаты таможенных сборов за таможенные операции на основании подпункта 26 части 1 статьи 47 Федерального закона с 4 сентября 2018 года заполнение граф декларации на товары рекомендуется осуществлять с учетом особенностей, приведенных в приложении.
Прошу довести данные разъяснения до подчиненных таможенных органов для использования в работе и осуществления контроля за корректностью исчисления и взимания таможенных сборов за таможенные операции.
Заместитель руководителя Т.И. Максимов
Приложение
I. Особенности заполнения отдельных граф декларации на товары при декларировании в одной декларации на товары товаров, не облагаемых вывозными таможенными пошлинами, помещаемых под таможенную процедуру экспорта (за исключением деклараций на товары с особенностями таможенного декларирования товаров ВТД и ПВД):
1) в графе 36 декларации на товары по первому элементу графы проставляется буквенный код "СИ";
2) в графе 44 декларации на товары под кодом 07011 в отношении таможенных сборов за таможенные операции указывается ссылка на подпункт 26 части 1 статьи 47 Федерального закона от 3 августа 2018 г. N 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон);
3) в графе 47 декларации на товары на основном листе декларации на товары по коду вида таможенного платежа 1010 указывается:
в основной строке:
колонка "Основа начисления" не заполняется;
в колонках "Ставка" и "Сумма" - 750 (при подаче декларации на товары в электронной форме) либо 1000 (в иных случаях);
в колонке "СП" - код "УН";
в дополнительной строке:
в колонке "Сумма" - цифра "0" (ноль);
в колонке "СП" - код "УМ".
II. Особенности заполнения отдельных граф декларации на товары при декларировании в одной декларации на товары товаров, не облагаемых вывозными таможенными пошлинами, помещаемых под таможенную процедуру экспорта (по декларациям на товары с особенностью таможенного декларирования товаров ВТД):
1) в графе 36 декларации на товары по первому элементу графы проставляется буквенный код "СИ";
2) в графе 44 декларации на товары под кодом 07011 в отношении таможенных сборов за таможенные операции указывается ссылка на подпункт 26 части 1 статьи 47 Федерального закона;
3) в графе 47 декларации на товары на основном листе декларации на товары по коду вида таможенного платежа 1010 указывается:
в основной строке:
колонка "Основа начисления" не заполняется;
в колонках "Ставка" и "Сумма" - 3750 (при подаче декларации на товары в электронной форме) либо 5000 (в иных случаях);
в колонке "СП" - код "УН";
в дополнительной строке:
в колонке "Сумма" - цифра "0" (ноль);
в колонке "СП" - код "УМ".
III. Особенности заполнения отдельных граф декларации на товары при декларировании в одной декларации на товары товаров, не облагаемых вывозными таможенными пошлинами, помещаемых под таможенную процедуру экспорта (по декларациям на товары с особенностью таможенного декларирования товаров ПВД):
1) в графе 36 декларации на товары по первому элементу графы проставляется буквенный код "СИ";
2) в графе 44 декларации на товары под кодом 07011 в отношении таможенных сборов за таможенные операции указывается ссылка на подпункт 26 части 1 статьи 47 Федерального закона;
3) в графе 47 декларации на товары на основном листе декларации на товары по коду вида таможенного платежа 1010 указывается:
в основной строке:
в колонке "Основа начисления" - основа начисления, определенная для товаров, не облагаемых вывозными таможенными пошлинами, в соответствии с абзацем десятым пункта 1 постановления Правительства Российской Федерации от 28.12.2004 N 863 (далее - Постановление N 863);
в колонке "Ставка" - ставка таможенных сборов за таможенные операции в соответствии с пунктом 1 Постановления N 863;
в колонке "Сумма" - исчисленная сумма таможенных сборов за таможенные операции;
в колонке "СП" - код "УН";
в дополнительной строке:
в колонке "Сумма" - цифра "0" (ноль);
в колонке "СП" - код "УМ".
IV. Особенности заполнения отдельных граф декларации на товары при декларировании в одной декларации на товары как товаров, не облагаемых вывозными таможенными пошлинами, так и товаров, облагаемых вывозными таможенными пошлинами (по которым не заявляется освобождение от уплаты таможенных сборов за таможенные операции), помещаемых под таможенную процедуру экспорта (за исключением деклараций на товары с особенностями таможенного декларирования товаров ВТД и ПВД):
1) в графе 36 декларации на товары по первому элементу графы:
по товарам, облагаемым вывозными таможенными пошлинами, по которым не заявляется освобождение от уплаты таможенных сборов за таможенные операции, проставляется буквенный код "ОО";
по товарам, не облагаемым вывозными таможенными пошлинами, проставляется буквенный код "СИ";
2) в графе 44 декларации на товары по товарам, не облагаемым вывозными таможенными пошлинами, под кодом 07011 в отношении таможенных сборов за таможенные операции указывается ссылка на подпункт 26 части 1 статьи 47 Федерального закона;
3) в графе 47 декларации на товары на основном листе декларации на товары по коду вида таможенного платежа 1010 указывается:
в основной строке:
в колонке "Основа начисления" - общая таможенная стоимость товаров, облагаемых вывозными таможенными пошлинами, либо основа начисления, определенная для товаров, облагаемых вывозными таможенными пошлинами, в соответствии с абзацем десятым пункта 1 Постановления N 863;
в колонке "Ставка" - ставка таможенных сборов за таможенные операции в соответствии с пунктом 1 Постановления N 863;
в колонке "Сумма" - исчисленная сумма таможенных сборов за таможенные операции;
в колонке "СП" - код "ИУ";
в дополнительной строке:
колонка "Основа начисления" не заполняется;
в колонках "Ставка" и "Сумма" - 750 (при подаче декларации на товары в электронной форме) либо 1000 (в иных случаях);
в колонке "СП" - код "УН";
во второй дополнительной строке:
в колонке "Сумма" - цифра "0" (ноль);
в колонке "СП" - код "УМ".
V. Особенности заполнения отдельных граф декларации на товары при декларировании в одной декларации на товары как товаров, не облагаемых вывозными таможенными пошлинами, так и товаров, облагаемых вывозными таможенными пошлинами (по которым не заявляется освобождение от уплаты таможенных сборов за таможенные операции), помещаемых под таможенную процедуру экспорта (по декларациям на товары с особенностью таможенного декларирования товаров ВТД):
1) в графе 36 декларации на товары по первому элементу графы:
по товарам, облагаемым вывозными таможенными пошлинами, по которым не заявляется освобождение от уплаты таможенных сборов за таможенные операции, проставляется буквенный код "ОО";
по товарам, не облагаемым вывозными таможенными пошлинами, проставляется буквенный код "СИ";
2) в графе 44 декларации на товары по товарам, не облагаемым вывозными таможенными пошлинами, под кодом 07011 в отношении таможенных сборов за таможенные операции указывается ссылка на подпункт 26 части 1 статьи 47 Федерального закона;
3) в графе 47 декларации на товары на основном листе декларации на товары по коду вида таможенного платежа 1010 в основной строке указывается:
колонка "Основа начисления" не заполняется;
в колонках "Ставка" и "Сумма" - 3750 (при подаче декларации на товары в электронной форме) либо 5000 (в иных случаях);
в колонке "СП" - код "ИУ".
VI. Особенности заполнения отдельных граф декларации на товары при декларировании в одной декларации на товары как товаров, не облагаемых вывозными таможенными пошлинами, так и товаров, облагаемых вывозными таможенными пошлинами (по которым не заявляется освобождение от уплаты таможенных сборов за таможенные операции), помещаемых под таможенную процедуру экспорта (по декларациям на товары с особенностью таможенного декларирования товаров ПВД):
1) в графе 36 декларации на товары по первому элементу графы:
по товарам, облагаемым вывозными таможенными пошлинами, по которым не заявляется освобождение от уплаты таможенных сборов за таможенные операции, проставляется буквенный код "ОО";
по товарам, не облагаемым вывозными таможенными пошлинами, проставляется буквенный код "СИ";
2) в графе 44 декларации на товары по товарам, не облагаемым вывозными таможенными пошлинами, под кодом 07011 в отношении таможенных сборов за таможенные операции указывается ссылка на подпункт 26 части 1 статьи 47 Федерального закона;
3) в графе 47 декларации на товары на основном листе декларации на товары по коду вида таможенного платежа 1010 указывается:
в основной строке:
в колонке "Основа начисления" - общая таможенная стоимость товаров, облагаемых вывозными таможенными пошлинами, либо основа начисления, определенная для товаров, облагаемых вывозными таможенными пошлинами, в соответствии с абзацем десятым пункта 1 Постановления N 863;
в колонке "Ставка" - ставка таможенных сборов за таможенные операции в соответствии с пунктом 1 Постановления N 863;
в колонке "Сумма" - исчисленная сумма таможенных сборов за таможенные операции;
в колонке "СП" - код "ИУ";
в дополнительной строке:
в колонке "Основа начисления" - основа начисления, определенная для товаров, не облагаемых вывозными таможенными пошлинами, в соответствии с абзацем десятым пункта 1 Постановления N 863;
в колонке "Ставка" - ставка таможенных сборов за таможенные операции в соответствии с пунктом 1 Постановления N 863;
в колонке "Сумма" - исчисленная сумма таможенных сборов за таможенные операции;
в колонке "СП" - код "УН";
во второй дополнительной строке:
в колонке "Сумма" - цифра "0" (ноль);
в колонке "СП" - код "УМ".
VII. Особенности заполнения отдельных граф декларации на товары при декларировании в одной декларации на товары как товаров, не облагаемых вывозными таможенными пошлинами, так и товаров, облагаемых вывозными таможенными пошлинами (по которым заявляется освобождение от уплаты таможенных сборов за таможенные операции¹), помещаемых под таможенную процедуру экспорта (за исключением деклараций на товары с особенностями таможенного декларирования товаров ВТД и ПВД):
1) в графе 36 декларации на товары по первому элементу графы:
по товарам, облагаемым вывозными таможенными пошлинами, по которым заявляется освобождение от уплаты таможенных сборов за таможенные операции¹, проставляется соответствующий буквенный код в соответствии с Классификатором льгот по уплате таможенных платежей, утвержденным Решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 г. N 378 (далее - Классификатор льгот);
по товарам, не облагаемым вывозными таможенными пошлинами, проставляется буквенный код "СИ";
2) в графе 44 декларации на товары под кодом 07011 в отношении таможенных сборов за таможенные операции указывается:
по товарам, облагаемым вывозными таможенными пошлинами, - ссылка на соответствующий нормативный правовой акт, устанавливающий освобождение от уплаты таможенных сборов за таможенные операции¹;
¹ При условии, что такое освобождение не применяется в отношении товаров, не облагаемых вывозными таможенными пошлинами, задекларированных по этой же декларации на товары.
по товарам, не облагаемым вывозными таможенными пошлинами, - ссылка на подпункт 26 части 1 статьи 47 Федерального закона;
3) в графе 47 декларации на товары на основном листе декларации на товары по коду вида таможенного платежа 1010 указывается:
в основной строке:
в колонке "Основа начисления" - общая таможенная стоимость товаров, облагаемых вывозными таможенными пошлинами, либо основа начисления, определенная для товаров, облагаемых вывозными таможенными пошлинами, в соответствии с абзацем десятым пункта 1 Постановления N 863;
в колонке "Ставка" - ставка таможенных сборов за таможенные операции в соответствии с пунктом 1 Постановления N 863;
в колонке "Сумма" - исчисленная сумма таможенных сборов за таможенные операции;
в колонке "СП" - код "УН";
в дополнительной строке:
колонка "Основа начисления" не заполняется;
в колонках "Ставка" и "Сумма" - 750 (при подаче декларации на товары в электронной форме) либо 1000 (в иных случаях);
в колонке "СП" - код "УН";
в дополнительной строке:
в колонке "Сумма" - цифра "0" (ноль);
в колонке "СП" - код "УМ".
VIII. Особенности заполнения отдельных граф декларации на товары при декларировании в одной декларации на товары как товаров, не облагаемых вывозными таможенными пошлинами, так и товаров, облагаемых вывозными таможенными пошлинами (по которым заявляется освобождение от уплаты таможенных сборов за таможенные операции²), помещаемых под таможенную процедуру экспорта (по декларациям на товары с особенностью таможенного декларирования товаров ВТД):
1) в графе 36 декларации на товары по первому элементу графы:
по товарам, облагаемым вывозными таможенными пошлинами, по которым заявляется освобождение от уплаты таможенных сборов за таможенные операции², проставляется соответствующий буквенный код в соответствии с Классификатором льгот;
по товарам, не облагаемым вывозными таможенными пошлинами, проставляется буквенный код "СИ";
2) в графе 44 декларации на товары под кодом 07011 в отношении таможенных сборов за таможенные операции указывается:
по товарам, облагаемым вывозными таможенными пошлинами, - ссылка на соответствующий нормативный правовой акт, устанавливающий освобождение от уплаты таможенных сборов за таможенные операции²;
² При условии, что такое освобождение не применяется в отношении товаров, не облагаемых вывозными таможенными пошлинами, задекларированных по этой же декларации на товары.
по товарам, не облагаемым вывозными таможенными пошлинами, - ссылка на подпункт 26 части 1 статьи 47 Федерального закона;
3) в графе 47 декларации на товары на основном листе декларации на товары по коду вида таможенного платежа 1010 указывается:
в основной строке:
колонка "Основа начисления" не заполняется;
в колонках "Ставка" и "Сумма" - 3750 (при подаче декларации на товары в электронной форме) либо 5000 (в иных случаях);
в колонке "СП" - код "УН";
в дополнительной строке:
в колонке "Сумма" - цифра "0" (ноль);
в колонке "СП" - код "УМ".
IX. Особенности заполнения отдельных граф декларации на товары при декларировании в одной декларации на товары как товаров, не облагаемых вывозными таможенными пошлинами, так и товаров, облагаемых вывозными таможенными пошлинами, по которым заявляется освобождение от уплаты таможенных сборов за таможенные операции³, помещаемых под таможенную процедуру экспорта (по декларациям на товары с особенностью таможенного декларирования товаров ПВД):
1) в графе 36 декларации на товары по первому элементу графы:
по товарам, облагаемым вывозными таможенными пошлинами, по которым заявляется освобождение от уплаты таможенных сборов за таможенные операции³, проставляется соответствующий буквенный код в соответствии с Классификатором льгот;
по товарам, не облагаемым вывозными таможенными пошлинами, проставляется буквенный код "СИ";
2) в графе 44 декларации на товары под кодом 07011 в отношении таможенных сборов за таможенные операции указывается:
по товарам, облагаемым вывозными таможенными пошлинами, - ссылка на соответствующий нормативный правовой акт, устанавливающий освобождение от уплаты таможенных сборов за таможенные операции³;
³ При условии, что такое освобождение не применяется в отношении товаров, не облагаемых вывозными таможенными пошлинами, задекларированных по этой же декларации на товары.
по товарам, не облагаемым вывозными таможенными пошлинами, - ссылка на подпункт 26 части 1 статьи 47 Федерального закона;
3) в графе 47 декларации на товары на основном листе декларации на товары по коду вида таможенного платежа 1010 указывается:
в основной строке:
в колонке "Основа начисления" - общая таможенная стоимость товаров, облагаемых вывозными таможенными пошлинами, либо основа начисления, определенная для товаров, облагаемых вывозными таможенными пошлинами, в соответствии с абзацем десятым пункта 1 Постановления N 863;
в колонке "Ставка" - ставка таможенных сборов за таможенные операции в соответствии с пунктом 1 Постановления N 863;
в колонке "Сумма" - исчисленная сумма таможенных сборов за таможенные операции;
в колонке "СП" - код "УН";
в дополнительной строке:
в колонке "Основа начисления" - основа начисления, определенная для товаров, не облагаемых вывозными таможенными пошлинами, в соответствии с абзацем десятым пункта 1 Постановления N 863;
в колонке "Ставка" - ставка таможенных сборов за таможенные операции в соответствии с пунктом 1 Постановления N 863;
в колонке "Сумма" - исчисленная сумма таможенных сборов за таможенные операции;
в колонке "СП" - код "УН";
во второй дополнительной строке:
в колонке "Сумма" - цифра "0" (ноль);
в колонке "СП" - код "УМ".