Письмо
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение от 30.11.2019 по вопросу порядка уплаты налога на доходы физических лиц с доходов, полученных от продажи налогоплательщиком продукции растениеводства, выращенной в личном подсобном хозяйстве, и сообщает следующее.
Порядок налогообложения доходов физических лиц установлен положениями главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс).
В соответствии со статьей 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Закрытый перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, установлен статьей 217 Кодекса.
Согласно пункту 13 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, продукции животноводства (как в живом виде, так и продуктов убоя в сыром или переработанном виде), продукции растениеводства (как в натуральном, так и в переработанном виде).
Доходы, указанные в абзаце первом пункта 13 статьи 217 Кодекса, освобождаются от налогообложения при одновременном соблюдении следующих условий:
если общая площадь земельного участка (участков), который (которые) находится (одновременно находятся) на праве собственности и (или) ином праве физических лиц, не превышает максимального размера, установленного в соответствии с пунктом 5 статьи 4 Федерального закона от 07.07.2003 N 112-ФЗ «О личном подсобном хозяйстве»;
если ведение налогоплательщиком личного подсобного хозяйства на указанных участках осуществляется без привлечения в соответствии с трудовым законодательством наемных работников.
Для освобождения от налогообложения доходов, указанных в абзаце первом пункта 13 статьи 217 Кодекса, налогоплательщик представляет документ, выданный соответствующим органом местного самоуправления, правлением садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения граждан, подтверждающий, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем (принадлежащих) ему или членам его семьи земельном участке (участках), используемом (используемых) для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества, с указанием сведений о размере общей площади земельного участка (участков).
Таким образом, доходы налогоплательщика, полученные от продажи физическим лицом продукции растениеводства, выращенной в личных подсобных хозяйствах, освобождаются от налогообложения на основании пункта 13 статьи 217 Кодекса при соблюдении условий, установленных данной нормой.
Учитывая изложенное, в связи с отсутствием у налогоплательщика налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц обязанность данного физического лица по регистрации его в налоговых органах Российской Федерации в качестве индивидуального предпринимателя не возникает.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук