Письмо
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 10.10.2018 и по вопросам о правомерности представления расчета по страховым взносам и уплаты организацией страховых взносов с выплат работникам, осуществляющим деятельность в обособленном подразделении, расположенном в Московской области, по месту его нахождения и об уплате единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности сообщает следующее.
Из обращения следует, что головная организация зарегистрирована в г. Москве, обособленное подразделение - в г. Домодедово Московской области. Обособленное подразделение не имеет отдельного баланса и расчетного счета. Обособленное подразделение наделено головной организацией полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу работников данного обособленного подразделения. В этой связи указанное обособленное подразделение уплачивает страховые взносы и представляет расчеты по страховым взносам в налоговый орган по месту своего нахождения. Поскольку обособленное подразделение не зарегистрировано по месту своего нахождения в территориальном органе Фонда социального страхования Российской Федерации и Пенсионного фонда Российской Федерации (учитывая отсутствие банковского счета в кредитных организациях для совершения операций), оно не может представлять расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения по форме 4 - ФСС в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Федеральный закон N 255-ФЗ) и отчетность по форме СЗВ-М в соответствии с Федеральным законом от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования", а также получать возмещение по расходам на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Исходя из положений пункта 11 статьи 431 главы 34 "Страховые взносы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам производятся организациями по месту их нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.
При этом положениями упомянутой главы Налогового кодекса для обособленных подразделений не предусмотрено обязательное наличие банковских счетов в кредитных организациях для совершения операций.
Подпунктом 7 пункта 3.4 статьи 23 Налогового кодекса предусмотрено, что плательщики страховых взносов обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения российской организации - плательщика страховых взносов о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство), созданного на территории Российской Федерации, полномочиями (о лишении полномочий) по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц в течение одного месяца со дня наделения его соответствующими полномочиями (лишения полномочий).
В соответствии с положениями пункта 2 части 1 статьи 2.3 Федерального закона N 255-ФЗ и подпункта 3 пункта 1 статьи 11 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" регистрация организации в территориальном органе Фонда социального страхования Российской Федерации и Пенсионного фонда Российской Федерации осуществляется по месту нахождения обособленных подразделений, которым для совершения операций открыты счета в банках и которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.
Вместе с тем в соответствии с Соглашением об информационном взаимодействии Федеральной налоговой службы и Пенсионного фонда Российской Федерации от 30.11.2016 N ММВ-23-11/26@ и N АД-09-31/сог/79 и Соглашением об информационном взаимодействии Федеральной налоговой службы и Фонда социального страхования Российской Федерации от 30.11.2016 N ММВ-23-11/27@ и N 02-11-13/06-5262П налоговые органы представляют в территориальные органы ПФР и Фонда социального страхования Российской Федерации сведения о наделении обособленных подразделений (включая филиалы и представительства) российских организаций, созданных на территории Российской Федерации, полномочиями (о лишении полномочий) по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц.
На основании данных сведений территориальные органы ПФР регистрируют организации по месту нахождения упомянутых обособленных подразделений и принимают отчетность по форме СЗВ-М.
При этом, учитывая сложившуюся практику в работе территориальных органов Фонда социального страхования Российской Федерации, которые не регистрируют организации по месту нахождения обособленных подразделений, не имеющих счет в банке, с учетом положений пункта 2 части 1 статьи 2.3 Федерального закона N 255-ФЗ, для разрешения ситуации, изложенной в письме, считаем целесообразным открыть для вышеуказанного обособленного подразделения банковский счет в кредитной организации и зарегистрировать организацию в территориальном органе Фонда социального страхования Российской Федерации по месту нахождения данного обособленного подразделения либо лишить такое обособленное подразделение полномочий по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц и с учетом положений подпункта 7 пункта 3.4 статьи 23 Налогового кодекса направить в налоговый орган по месту регистрации головной организации соответствующую информацию.
Что касается вопроса об уплате единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, то сообщаем следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 Налогового кодекса налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, и производить уплату указанного налога.
На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 346.32 Налогового кодекса налогоплательщики, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, уменьшают сумму налога, исчисленную за налоговый период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При этом пунктом 2.1 статьи 346.32 Налогового кодекса определено, что сумма единого налога не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50 процентов.
Таким образом, налогоплательщики, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, вправе уменьшить сумму исчисленного налога на сумму страховых взносов, уплаченных за работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог.
Заместитель директора Департамента Р.А. Саакян