Письмо
В связи с письмом с предложениями по совершенствованию экономического регулирования жидкостей для электронных систем доставки никотина (далее - ЭСДН), направленными на обеление рынка, Департамент налоговой политики сообщает следующее.
В обращении Общероссийской общественной организации (далее - Организация) отмечается сложившаяся на рынке жидкостей ЭСДН критическая ситуация, вызванная по мнению Организации несбалансированным акцизным регулированием, а именно ростом ставки акциза на жидкости для ЭСДН и одновременным снижением концентрации никотина в данном продукте.
В этой связи предлагается рассмотреть возможности изменения ставки акциза на жидкости для ЭСДН с учетом действующего законодательного ограничения концентрации никотина в ней на уровне 2%. По мнению Организации, данная мера должна способствовать доступности потребления в том числе за счет выравнивания налоговой нагрузки с другими аналогичными подакцизными товарами, росту доходов федерального бюджета, сокращению нелегального оборота жидкостей для ЭСДН за счет обеления рынка и благоприятным условиям для осуществления мелкой розничной торговли.
Отмечаем, что доходы федерального бюджета от акцизов на никотинсодержащие жидкости существенно возросли с 0,05 млрд руб. в 2017 г. до 9 млрд руб. за 9 месяцев 2024 г., в том числе и за счет увеличения ставок акцизов на данный товар. При этом на протяжении всего указанного периода более 94% поступлений акциза приходится на импортную продукцию, в отношении которой за 9 месяцев 2024 года сумма таких платежей возросла практически в 2,86 раза по сравнению с аналогичным периодом прошлого года. Исходя из роста ставки акциза более чем в два раза это может свидетельствовать об увеличении объемов ввозимых никотинсодержащих жидкостей примерно на 40%. Данный вывод соответствует информации Минпромторга России о предварительной оценке рынка никотинсодержащей продукции в Российской Федерации.
Что касается производимых на территории Российской Федерации жидкостей для ЭСДН, то резкий скачок поступлений за первые два месяца текущего года, на которые преимущественно приходится поступление в федеральный бюджет сумм акциза, исчисленного за декабрь прошлого года, может свидетельствовать о создании определенных товарных запасов данного подакцизного товара.
Для противодействия нелегальному производству никотинсодержащей продукции с 1 января 2025 года введен акциз на никотиновое сырье, ставка на которое соразмерна ставке акциза на жидкости для ЭСДН, имея в виду ограничение концентрации никотина в них на уровне 2%.
Учитывая изложенное, полагаем, что снижение налоговой нагрузки в отношении жидкостей для ЭСДН (в том числе по аналогии с табаком кальянным), с учетом приведенных в обращении аргументов, не гарантирует заявленное обеление рынка данного товара.
Кроме того, при рассмотрении вопроса об изменении ставки акциза на жидкости для ЭСДН с учетом действующего законодательного ограничения концентрации никотина в ней на уровне 2% Минздрав России считает важным отталкиваться от принципа приоритета охраны здоровья граждан перед интересами табачных организаций, закрепленного в пункте 5 статьи 4 Федерального закона от 23 февраля 2013 г. N 15-ФЗ "Об охране здоровья граждан от воздействия окружающего табачного дыма, последствий потребления табака или потребления никотинсодержащей продукции" (далее - Федеральный закон N 15-ФЗ).
Согласно пункту 2 статьи 11 Федерального закона N 15-ФЗ ценовые и налоговые меры являются мерами, направленными на сокращение спроса на никотинсодержащую продукцию. При этом данные меры позволяют не только снизить распространенность потребления никотинсодержащей продукции, но и увеличить поступления от акцизов на данную продукцию в федеральный бюджет.
Согласно заключению Минздрава России системный подход при реализации мер, направленных на снижение распространения потребления табачной и никотинсодержащей продукции, непрерывность и последовательность их реализации в конечном итоге приведут к снижению производства и продаж данной продукции, что также отражено в Концепции осуществления государственной политики противодействия потреблению табака и иной никотинсодержащей продукции в Российской Федерации на период до 2035 года и дальнейшую перспективу, утвержденной распоряжением Правительства Российской Федерации от 18 ноября 2019 г. N 2732-р.
В соответствии с подпунктом 16 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации подакцизным товаром является жидкость для электронных систем доставки никотина, а не присутствующий в ней никотин.
Стоит также отметить, что, по информации Минздрава России, отнесение к подакцизным товарам именно жидкости для ЭСДН обусловлено тем, что риски для здоровья человека не ограничиваются присутствием в жидкости исключительно никотина. Выделяемый ЭСДН аэрозоль также содержит гликоли, альдегиды, летучие органические вещества (ЛОВ), полициклические ароматические углеводороды (ПАУ), табачные специфические нитрозамины (ТСН), металлы, частицы силиката и другие элементы. В аэрозоле ЭСДН также зафиксировано наличие дикарбонилов (глиоксаля, метилглиоксаля, диацетиля) и гидроксикарбонила (ацетола). Многие из этих веществ являются токсичными и известны как имеющие последствия для здоровья и вызывающие значительные патологические изменения.
Ряд металлов, в том числе свинец, хром и никель, а также формальдегид были обнаружены в аэрозоле некоторых ЗСДН в концентрациях, равных или превышающих их концентрации в дыме традиционных сигарет при нормальных экспериментальных условиях потребления.
Идентичный подход используется при налогообложении табачных изделий, которые облагаются акцизом исходя из количества штук или веса изделий, а не количества содержащегося в них никотина.
По оценке Минздрава России, потребление никотинсодержащей жидкости объемом 2 мл при нормальных условиях потребления примерно соответствует количеству никотина, поступающему при выкуривании 20 - 30 сигарет (при условии концентрации никотина в никотинсодержащей жидкости не более 20 мг/мл или 2%).
Учитывая вышеизложенное, предлагаемое изменение ставки акциза на жидкости для ЭСДН (с учетом действующего ограничения концентрации никотина в ней на уровне 2%) не поддерживается.
Заместитель директора Р.А. Лыков