Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел обращения АО от 21.03.2024 и от 20.05.2024, зарегистрированные в Минфине России 28.03.2024 и 21.05.2024 соответственно, и сообщает следующее.
Положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что суммы налога, выплаченные российской организацией в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитываются при уплате этой организацией налога на прибыль организаций в Российской Федерации. Соответствующий зачет осуществляется в порядке, установленном статьей 311 Кодекса.
Ограничения в части применения положений статьи 311 Кодекса российскими организациями, объединенными в консолидированную группу налогоплательщиков (далее - КГН), Кодексом не установлены.
Исчисление и уплата налога на прибыль организаций по КГН производятся ответственным участником КГН, который осуществляет права и несет обязанности, предусмотренные Кодексом для налогоплательщиков налога на прибыль организаций, в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, возникающих в связи с действием КГН (если иное не предусмотрено Кодексом), а также в пределах предоставленных ему полномочий имеет иные права и несет другие обязанности налогоплательщика, предусмотренные Кодексом (статья 25.5 Кодекса).
Налоговая база по КГН (далее - консолидированная налоговая база) определяется ответственным участником КГН как сумма всех налоговых баз участников КГН с учетом особенностей, установленных статьей 278.1 Кодекса. При этом в налоговую базу каждого участника КГН, включаемую в консолидированную налоговую базу, не включаются доходы участников КГН, подлежащие обложению налогом у источника выплаты доходов.
Правила, установленные статьей 278.1 Кодекса, распространяются исключительно на определение налоговой базы, к которой применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 Кодекса.
Участники КГН самостоятельно в соответствии с главой 25 Кодекса определяют налоговую базу, к которой применяются иные налоговые ставки. Указанная налоговая база не учитывается при исчислении налога на прибыль организаций по КГН.
Соответственно, если сумма налога, выплаченная в иностранных государствах российской организацией, входящей в состав в КГН, была исчислена с доходов, учтенных в консолидированной налоговой базе, то зачет таких сумм осуществляется ответственным участником КГН в порядке, установленном статьей 311 Кодекса, при уплате налога на прибыль организаций по КГН.
Обязательным условием зачета таких сумм является представление налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации. Указанное подтверждение действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налогоплательщику (пункт 3 статьи 311 Кодекса).
При этом в ситуации, когда соответствующее подтверждение предоставлено налогоплательщику, являвшемуся участником КГН, после прекращения действия КГН в связи с окончанием срока действия договора о создании КГН в соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 N 302-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 302-ФЗ) необходимо также учитывать следующее.
Частью 3 статьи 3 Федерального закона N 302-ФЗ установлен предельный срок действия договоров о создании КГН - 1 января 2023 года, по истечении которого действие института КГН прекращается. При этом у ответственного участника КГН и иных участников сохраняются права и обязанности, установленные статьей 25.5 Кодекса для организаций при их выходе из состава КГН.
В частности, у ответственного участника КГН после прекращения действия КГН сохраняется обязанность, установленная подпунктом 2 пункта 9 статьи 25.5 Кодекса, произвести перерасчет авансовых платежей по налогу на прибыль организаций по истекшим отчетным периодам и представить в налоговый орган по месту учета уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций по КГН.
Таким образом, если доход, с которого российской организацией, являвшейся участником КГН, выплачена сумма налога в соответствии с законодательством иностранного государства, учтен в консолидированной налоговой базе в 2022 году, то при получении документа, подтверждающего уплату налога за пределами Российской Федерации, после прекращения действия КГН ответственный участник вправе осуществить зачет суммы налога, выплаченного за пределами Российской Федерации, при уплате налога на прибыль организаций по КГН за 2022 год, отразив соответствующий зачет в уточненной налоговой декларации по КГН, представляемой им на основании подпункта 2 пункта 9 статьи 25.5 Кодекса и части 3 статьи 3 Федерального закона N 302-ФЗ.
При этом в случае если сумма налога, выплаченная в иностранных государствах российской организацией, переставшей являться участником КГН после прекращения действия этой группы в связи с окончанием с 1 января 2023 года срока действия договора о создании КГН, была исчислена с доходов, учтенных указанной российской организацией в налоговой базе по налогу на прибыль организаций за налоговые периоды, начиная с 2023 года, то зачет таких сумм осуществляется указанной российской организацией в порядке, установленном статьей 311 Кодекса.
Дополнительно информируем, что в соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 34.2 Кодекса Минфин России дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в пределах своей компетенции в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса.
Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента Н.А. Кузьмина