Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев письмо от 31.10.2008 N 18 по вопросам списания основных средств и восстановления расходов при их реализации организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, на основании информации, изложенной в письме, сообщает.
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае реализации (передачи) приобретенных основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов в соответствии с главой 26.2 Кодекса (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
В связи с этим, при продаже в январе 2008 года основного средства, приобретенного в январе 2007 года, организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, следует осуществить перерасчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за весь период пользования указанным основным средством, исключив из состава расходов расходы на его приобретение, приняв при этом в расходы суммы начисленной в соответствии с положениями главы 25 Кодекса за этот период времени амортизации в отношении данного основного средства.
Перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса.
Данный перечень расходов является исчерпывающим. Расходы, связанные с реализацией основного средства, в данный перечень расходов не включены.
В связи с этим, при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, уменьшение доходов от реализации основных средств на расходы, связанные с реализацией данных основных средств, не производится.
Одновременно с этим сообщаем, что в соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения уменьшают доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров.
Как следует из письма, реализованное основное средство (нежилое здание под магазин) предназначалось для использования в производственной деятельности, а не для перепродажи.
Кроме того, вышеуказанное здание учитывалось в целях налогообложения в качестве основного средства, а не товара.
Исходя из этого, расходы, связанные с реализацией основного средства (нежилого здания под магазин), не могут быть учтены в качестве расходов, предусмотренных подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса.