Письмо
В связи с обращением от 28.07.2025 о возбуждении взаимосогласительной процедуры в рамках статьи 25 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18.10.1996 (далее - Конвенция) с компетентным органом Республики Казахстан с целью устранения двойного налогообложения доходов от осуществления трудовой деятельности Департамент налоговой политики сообщает следующее.
На основании статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.
Перечни доходов от источников в Российской Федерации и за ее пределами содержатся в статье 208 Кодекса.
Так, подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 Кодекса установлено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.
Таким образом, доходы физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, полученные от источников в Российской Федерации, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Вместе с тем исходя из положений статьи 7 Кодекса при налогообложении доходов физического лица - налогового резидента Российской Федерации, выплачиваемых иностранной организацией - налоговым резидентом Республики Казахстан, к указанным доходам применяются положения Конвенции.
Согласно пункту 1 статьи 15 Конвенции с учетом положений статей 16 (Гонорары директоров), 18 (Пенсии), 19 (Государственная служба) Конвенции заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом договаривающегося государства в связи с работой по найму, облагаются налогом только в этом государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом договаривающемся государстве. Если работа по найму осуществляется таким образом, получаемое в связи с этим вознаграждение может облагаться налогом в этом другом государстве.
Таким образом, доходы, полученные физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации от казахстанской организации в связи с работой по найму, осуществляемой на территории Российской Федерации, облагаются налогом исключительно в Российской Федерации.
Вместе с тем обращаем внимание, что порядок возврата излишне удержанного (уплаченного) налога на территории Республики Казахстан определяется национальным законодательством Республики Казахстан. В этой связи удержанный (уплаченный) налог на территории Республики Казахстан не в соответствии с положениями Соглашения подлежит возврату в Республике Казахстан.
Принимая во внимание вышесказанное, следует обратиться к работодателю - резиденту Республики Казахстан с письменным заявлением о возврате излишне удержанных на территории Республики Казахстан налогов с приложением подтверждения статуса налогового резидентства Российской Федерации, а также всех необходимых документов согласно законодательству Республики Казахстан.
Заместитель директора Департамента В.А. Прокаев