Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 16.10.2024 касательно порядка применения положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и сообщает следующее.
1. В соответствии с пунктом 3 статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в Российской Федерации по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 настоящего Кодекса.
Указанной нормой установлен упрощенный порядок подтверждения постоянного местонахождения при взаимодействии с иностранными банками.
В случае выплаты доходов по операциям с иностранными банками подтверждение факта постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников, в том числе представленными контрагентами - получателями дохода (иностранными банками) в форме распечаток из указанных справочников.
В рассматриваемом случае к таким общедоступным информационным источникам может относиться и база данных "KYC Swift Registry".
База данных "KYC Swift Registry" является сервисом проверки и идентификации клиентов и контрагентов в сфере противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма. Банк России одобрил использование данной базы данных российскими финансовыми организациями в качестве источника информации.
При этом в отсутствие технической возможности воспользоваться информационными справочниками факт постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется международный договор, регулирующий вопросы налогообложения, подтверждается в общеустановленном порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 312 Кодекса.
2. Согласно пункту 1 статьи 312 Кодекса при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна представить налоговому агенту, выплачивающему такой доход:
- подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения;
- подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.
Представление иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение дохода, указанных подтверждений налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, является основанием для освобождения такого дохода от удержания налога у источника выплаты или удержания налога у источника выплаты по пониженным ставкам, предусмотренным международными договорами Российской Федерации по вопросам налогообложения (абзац 2 пункта 1 статьи 312 Кодекса).
Таким образом, постоянное местонахождение иностранного банка может подтверждаться сведениями из базы данных "KYC Swift Registry" только за тот налоговый период, в котором обновлены указанные сведения на момент выплаты дохода иностранному банку.
3. Также обращаем внимание, что вышеуказанный упрощенный порядок подтверждения постоянного местонахождения при взаимодействии с иностранными банками применяется и в отношении освобождений, предусмотренных подпунктом 4 пункта 2 статьи 310 Кодекса, абзацем 2 подпункта 11 пункта 2 статьи 310 Кодекса, и применения пониженных налоговых ставок, предусмотренных подпунктом 1 пункта 3.1 статьи 310 Кодекса.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента А.А. Смирнов