Письмо
В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 18 октября 2024 г., по вопросам налогообложения в ситуации и при условиях, изложенных в обращении, Департамент налоговой политики сообщает, что согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.
Одновременно отмечаем, что с 1 января 2025 года в соответствии с подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.45 главы 26.5 "Патентная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федеральных законов от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" и 29 октября 2024 г. N 362-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения (на упрощенную систему налогообложения, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения)) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если за предшествующий календарный год или с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 миллионов рублей (далее соответственно - Кодекс, ПСН, УСН).
В связи с этим, если у индивидуального предпринимателя за 2024 календарный год доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 миллионов рублей, такой индивидуальный предприниматель не имеет права в 2025 календарном году применять патентную систему налогообложения.
Что касается налога на добавленную стоимость (далее - НДС), то с 1 января 2025 года вступают в силу положения Кодекса, согласно которым индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС.
Согласно пункту 1 статьи 145 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса с 1 января 2025 года индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у указанного индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, не превысила в совокупности 60 миллионов рублей.
При этом в случае, если индивидуальный предприниматель одновременно применял (применяет) УСН и ПСН, то при определении величины доходов, не превышающей в совокупности 60 миллионов рублей, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.
Таким образом, если в 2024 календарном году индивидуальный предприниматель одновременно применял УСН и ПСН и при этом доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам в совокупности превысили 60 миллионов рублей, указанный индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с 1 января 2025 года, признается налогоплательщиком НДС. В связи с этим операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые этим индивидуальным предпринимателем с 1 января 2025 года, подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС в порядке, установленном главой 21 Кодекса.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента Н.А. Кузьмина