Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов в случае поступления оплаты за поставленный товар не в полном объеме и сообщает, что в соответствии с пунктом 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
В связи с этим рассмотреть вышеуказанное обращение по существу не представляется возможным.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке 0 процентов в том числе при реализации налогоплательщиком, сведения о котором включены в единый государственный реестр юридических лиц или единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей до 5 октября 2022 года включительно, который заключил до 5 октября 2022 года включительно государственный (муниципальный) контракт с государственным или муниципальным заказчиком Российской Федерации либо соглашение с государственным органом (государственным учреждением), транспортным концерном, государственным концерном, государственным унитарным предприятием Запорожской области на поставку товаров в пункт назначения, находящийся на территории Запорожской области, либо заключил до 31 декабря 2022 года договор, не являющийся указанным государственным (муниципальным) контрактом либо соглашением, на поставку товаров на эту территорию с юридическим лицом, созданным на территории Запорожской области до дня принятия данной территории в Российскую Федерацию и образования в составе Российской Федерации нового субъекта.
В случае реализации товаров по договору, не являющемуся государственным (муниципальным) контрактом либо соглашением, указанными в абзаце первом подпункта 20 пункта 1 статьи 164 Кодекса, ставка налога в размере 0 процентов применяется при условии отгрузки таких товаров до 31 декабря 2022 года включительно и получения полной оплаты таких товаров на открытый в банке счет налогоплательщика до 25 января 2023 года.
Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 20 пункта 1 статьи 164 Кодекса, необходимо представить в налоговый орган документы, перечисленные в пункте 15.4 статьи 165 Кодекса, в том числе документы, подтверждающие поступление на открытый в банке счет налогоплательщика денежных средств за такие товары.
Таким образом, в случае поступления на счет налогоплательщика выручки от реализации таких товаров не в полном объеме применение налоговой ставки в размере 0 процентов возможно в пределах суммы фактически полученной выручки согласно выписке банка, а также при наличии других необходимых документов, перечисленных в указанном пункте 15.4 статьи 165 Кодекса.
Заместитель директора Департамента В.А. Прокаев