Письмо
В связи с указанным запросом, зарегистрированным в Минфине России 03.10.2024, о порядке определения суммы, которая должна быть направлена на инвестиции в 2024 и 2025 годах (далее - Сумма инвестиций) при заключении инвестиционного соглашения о развитии и модернизации собственных производственных мощностей (далее - Соглашение), и о порядке расчета пеней в случае расторжения Соглашения Департамент налоговой политики сообщает.
Согласно абзацу первому подпункта 22 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг) российскими судоремонтными предприятиями (организациями) по ремонту морских судов, судов внутреннего плавания, судов смешанного (река - море) плавания и судов рыбопромыслового флота при условии заключения Соглашения.
На основании абзаца третьего указанного подпункта 22 пункта 1 статьи 164 Кодекса Соглашение должно содержать перечень мероприятий по развитию и модернизации собственных производственных мощностей и обязательство по направлению средств на реализацию данных мероприятий ежегодно в течение семи последовательных календарных лет начиная с 1 января года подписания Соглашения.
При этом размер таких средств должен составлять не менее 20 процентов определяемой по итогам предыдущего календарного года суммарной стоимости реализованных работ (услуг) российскими судоремонтными предприятиями (организациями) по ремонту морских судов, судов внутреннего плавания, судов смешанного (река - море) плавания и судов рыбопромыслового флота (далее - Суммарная стоимость).
Таким образом, при определении Суммы инвестиций в 2024 году используются сведения о Суммарной стоимости за 2023 год, при определении Суммы инвестиций в 2025 году - сведения о Суммарной стоимости за 2024 год.
Отметим, что в соответствии с примечанием 5 к форме "Перечень мероприятий по развитию и модернизации собственных производственных мощностей", утвержденной приказом Минпромторга России от 16.08.2023 N 2977, при проведении расчета Суммарной стоимости сумма НДС не учитывается.
По вопросу исчисления пени сообщаем.
Согласно пункту 9.3 статьи 165 Кодекса в случае расторжения инвестиционного соглашения сумма НДС по операциям по реализации работ (услуг), указанных в подпункте 22 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, за налоговые периоды начиная с 1 января календарного года, в котором было расторгнуто Соглашение, подлежит исчислению налогоплательщиком по налоговой ставке, предусмотренной пунктом 3 статьи 164 Кодекса.
При этом согласно пункту 3 статьи 75 Кодекса пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента В.А. Прокаев