Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 18 февраля 2025 г., о применении освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) при оказании услуг общественного питания и сообщает.
На основании подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2024 года организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги общественного питания, вправе применять освобождение от налогообложения НДС при соблюдении ряда условий, в том числе условия о среднемесячном размере выплат и иных вознаграждений, начисленных ими в пользу физических лиц.
Согласно абзацу восьмому подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса за календарный год, предшествующий году, в котором организацией или индивидуальным предпринимателем применяется освобождение от налогообложения НДС, среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных ими в пользу физических лиц, определяемый исходя из данных расчетов по страховым взносам, должен быть не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы в каждом субъекте Российской Федерации, в налоговый орган которого представлен расчет по страховым взносам за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" раздела I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД).
Таким образом, если у организации, оказывающей услуги общественного питания, поименованные в подпункте 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса, в 2024 году среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных ею в пользу физических лиц, ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы в субъекте Российской Федерации, в налоговый орган которого данной организацией представлен расчет по страховым взносам за 2024 календарный год, то в 2025 году данная организация оснований для применения освобождения от НДС, предусмотренного подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса, не имеет.
Что касается писем Департамента от 2 октября 2024 г. N 03-07-11/95241 и от 12 ноября 2024 г. N 03-07-07/111447, упоминаемых в обращении, то в данных письмах изложена позиция, согласно которой налогоплательщик, применяющий в соответствующем календарном году освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренное подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса, до окончания этого календарного года не утрачивает право на данное освобождение в случае, если у него среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных им в пользу физических лиц, меньше размера среднемесячной начисленной заработной платы в соответствующем субъекте Российской Федерации по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" раздела I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" в соответствии с ОКВЭД.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента Н.А. Кузьмина