Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел запрос, зарегистрированный в Минфине России 01.09.2023, о порядке применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации программно-аппаратного комплекса, включенного в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (далее - Реестр), и сообщает следующее.
Согласно пункту 2 Правил формирования и ведения единого реестра российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных и единого реестра программ для электронных вычислительных машин и баз данных из государств - членов Евразийского экономического союза, за исключением Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 16 ноября 2015 г. N 1236 (в редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 28.12.2022 N 2461), программно-аппаратный комплекс (далее - ПАК) - комплекс технических и программных средств (программного обеспечения), работающих совместно для выполнения одной или нескольких специальных задач, являющийся электронной вычислительной машиной или специализированным электронным устройством (устройствами), функционально-технические характеристики которого (которых) определяются исключительно совокупностью программного обеспечения и технических средств и не могут быть реализованы при их разделении. ПАК является самостоятельно используемым, законченным техническим изделием, имеющим серийный номер.
При этом согласно подпункту 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации от налогообложения НДС освобождается реализация прав на включенные в Реестр программы для ЭВМ (базы данных).
Таким образом, указанной нормой не предусмотрено освобождение от налогообложения НДС реализации ПАК, в том числе включенных в Реестр.
Одновременно отметим, что освобождение от НДС распространяется на включенные в Реестр программы для ЭВМ (базы данных), в случае если их стоимость указана отдельно в цене ПАК.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента В.А. Прокаев