Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо ПАО от 11.09.2024 по вопросу применения подпункта 18 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 18 пункта 1 статьи 342 Кодекса налогообложение НДПИ производится по налоговой ставке 0 процентов (0 рублей в случае, если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется в соответствии со статьей 338 Кодекса как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении) при добыче газа горючего природного на участках недр, расположенных полностью или частично на полуостровах Ямал и (или) Гыданский в Ямало-Ненецком автономном округе, используемого исключительно для производства сжиженного природного газа (далее - СПГ), и (или) аммиака, и (или) водорода, до достижения накопленного объема добычи газа горючего природного 250 миллиардов кубических метров на участке недр, считая с 1-го числа месяца, в котором осуществлена реализация первой партии произведенного из такого газа горючего природного СПГ, и (или) аммиака, и (или) водорода, но не позднее чем по истечении 12 лет с указанной даты.
Пунктом 1 статьи 39 Кодекса установлено, что под реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Пунктами 1 - 4 статьи 421 Гражданского кодекса Российской Федерации закреплено, что граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. При этом стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.
Пунктом 4 Технического регламента Евразийского экономического союза "О безопасности газа горючего природного, подготовленного к транспортированию и (или) использованию", утвержденного Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 14.09.2018 N 74 (далее - технический регламент), предусмотрены следующие понятия:
"газ горючий природный сжиженный" (СПГ) - газ горючий природный, приведенный в жидкое состояние путем охлаждения, после специальной подготовки с целью хранения и (или) транспортирования используемый в качестве топлива;
"партия" - количество продукции одного целевого назначения и марки (при наличии), сопровождаемое одним паспортом качества продукции;
"паспорт качества продукции" - документ, содержащий сведения об организации, его оформляющей и осуществляющей либо производство, либо транспортирование, либо хранение, либо продажу продукции, и фактические значения показателей качества продукции, полученные в результате лабораторных испытаний.
При этом конкретный объем партии СПГ Кодексом и техническим регламентом не установлен.
Таким образом, в целях применения подпункта 18 пункта 1 статьи 342 Кодекса реализацией первой партии СПГ является поставка СПГ, соответствующая требованиям, установленным пунктом 1 статьи 39 Кодекса, подпунктом 18 пункта 1 статьи 342 Кодекса и техническим регламентом, подтвержденная соответствующими первичными документами и паспортом качества СПГ.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента В.А. Прокаев