Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо ООО от 10.01.2023 по вопросу определения степени выработанности запасов залежи углеводородного сырья в целях применения положений глав 25.4 и 26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно отмечаем следующее.
В соответствии с пунктом 5 статьи 342.2 Кодекса в целях налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) степень выработанности запасов конкретной залежи углеводородного сырья рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых как частное от деления суммы накопленной добычи нефти из конкретной залежи углеводородного сырья (включая потери при добыче) на дату составления государственного баланса запасов полезных ископаемых на начальные извлекаемые запасы нефти, определяемые как сумма извлекаемых запасов всех категорий и накопленной добычи с начала разработки конкретной залежи углеводородного сырья на дату утверждения государственного баланса запасов полезных ископаемых.
В целях налогообложения налогом на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (далее - НДД) на основании пункта 5 статьи 333.45 Кодекса историческая степень выработанности запасов нефти (СИВЗ) определяется по формуле:
СИВЗ = N / V,
где N - сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода;
V - сумма извлекаемых запасов нефти всех категорий на 1 января 2006 года и накопленной добычи с начала разработки конкретного участка недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых по состоянию на 1 января 2006 года. В случае если запасы нефти по конкретному участку недр не были поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых по состоянию на 1 января 2006 года, начальные извлекаемые запасы нефти (V) определяются на основании данных государственного баланса запасов полезных ископаемых по состоянию на 1 января года, следующего за годом, в котором запасы нефти по этому участку недр впервые поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых.
Таким образом, степень выработанности конкретной залежи углеводородного сырья и степень исторической выработанности запасов нефти по конкретному участку недр определяются налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых по состоянию на определенную дату.
При этом согласно пункту 6 Порядка постановки запасов полезных ископаемых на государственный баланс и их списания с государственного баланса, утвержденного приказом Минприроды России от 06.09.2012 N 265 (далее - Порядок N 265), запасы полезных ископаемых на государственном балансе запасов полезных ископаемых учитываются по месторождениям полезных ископаемых, в том числе залежам, горизонтам и другим объектам учета.
Пунктом 15 Порядка N 265 установлено, что Роснедра осуществляют составление государственного баланса запасов полезных ископаемых в установленном порядке на основании данных ежегодной государственной отчетности, представленной недропользователями, осуществляющими разведку и добычу полезных ископаемых.
Пользователи недр обязаны представлять отчетность по форме федерального статистического наблюдения N 6-ГР "Сведения о состоянии и изменении запасов и ресурсов категории D0 нефти, газа, конденсата, этана, пропана, бутанов, серы, гелия, азота, углекислого газа, примесей ванадия и никеля в нефти", утвержденной приказом Росстата от 21.12.2016 N 844 (далее - Приказ N 844), содержащей сведения об изменении запасов и объемах добычи полезных ископаемых по месторождениям в разрезе лицензий на пользование недрами, а также названий и типов залежей.
Подпунктом "а" пункта 12.1 Приказа N 844 установлено, что добыча и потери с начала разработки, включая добычу и потери за отчетный год по каждому объекту учета и месторождению в целом, приводятся для категорий A, B1, C1 и в сумме по категориям (A + B1), (A + B1 + B2) и (C1 + C2).
При этом накопленная добыча углеводородного сырья отражает количество углеводородного сырья, добытого по объекту учета запасов с начала разработки, включая добычу до утверждения проектных документов.
Таким образом, в случае выделения объекта учета запасов, ранее учтенного в государственном балансе запасов полезных ископаемых, в целях разработки технологий геологического изучения, разведки и добычи трудноизвлекаемых полезных ископаемых степень выработанности запасов участка недр и (или) залежи углеводородного сырья в целях налогообложения НДПИ должна определяться с учетом накопленной добычи углеводородного сырья по объекту учета запасов с начала его разработки, включая добычу до утверждения проектных документов.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента В.А. Прокаев