Письмо
Департамент налоговой политики, рассмотрев письмо ООО от 11.12.2023 по вопросу о применении законодательства Российской Федерации о налогах и сборах при исчислении налога на добычу полезных ископаемых и заполнении налоговой декларации по данному налогу в отношении строительного камня, сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, Минфин России не рассматривает по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций и не осуществляет разъяснение законодательства Российской Федерации, практики его применения, а также толкование норм, терминов и понятий, не относящихся к сфере деятельности Минфина России.
Вместе с тем в рамках своей компетенции сообщаем следующее.
В соответствии с положениями главы 26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) видом добытого полезного ископаемого является неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии, в частности камень строительный (за исключением камня строительного, предназначенного для получения щебня), щебень.
При определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.
Согласно Разделу В "Добыча полезных ископаемых" подраздела 08 "Добыча прочих полезных ископаемых" Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014, утвержденного приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст, добыча строительного камня (код 08.11) включает:
- добычу, первичную обработку, распиловку камня для строительства;
- дробление и измельчение декоративного и строительного камня;
- добычу, дробление и измельчение известняка.
Таким образом, операции по дроблению и измельчению строительного камня являются операциями по добыче полезного ископаемого.
В связи с этим, в случае если по окончании комплекса технологических операций (процессов) по добыче строительного камня первой продукцией, полученной из добытого минерального сырья, является продукция фракционного состава, соответствующая параметрам и критериям, предусмотренным действующими ГОСТами в отношении щебня и (или) иной продукции, полученной при дроблении строительного камня (далее - иная продукция), в данном случае добытым полезным ископаемым признаются щебень и (или) иная продукция, налоговая база в отношении которых в целях налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) определяется исходя из выручки и количества реализации в налоговом периоде каждого вида продукции.
В случае отсутствия в налоговом периоде реализации щебня и (или) иной продукции налоговая база в отношении щебня и иной продукции в целях налогообложения НДПИ определяется исходя из их расчетной стоимости.
В случае если по окончании комплекса технологических операций (процессов) по добыче строительного камня первой продукцией, полученной из добытого минерального сырья, является продукция, фракционный состав которой не соответствует параметрам и критериям, предусмотренным действующими ГОСТами в отношении щебня и (или) иной продукции, то в данном случае полезным ископаемым признается строительный камень, налоговая база в отношении которого в целях налогообложения НДПИ определяется исходя из выручки и количества реализованного строительного камня или из его расчетной стоимости.
При этом сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания, не является нормативным правовым актом, имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
По вопросу заполнения налоговой декларации по НДПИ следует обратиться в ФНС России - уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов, сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей, к полномочиям которого относится разъяснение порядка заполнения форм налоговой отчетности.
Заместитель директора Департамента В.А. Прокаев