Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо ПАО от 12.12.2024 о предоставлении разъяснений по вопросу признания расходов на амортизируемое имущество в целях расчета налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (далее - НДД), в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 333.47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) фактическими расходами по добыче углеводородного сырья на участке недр признаются затраты, понесенные налогоплательщиком и связанные с деятельностью по освоению такого участка недр, при условии, что они отвечают требованиям для признания затрат в качестве произведенных расходов, уменьшающих полученные доходы при исчислении налога на прибыль организаций, в соответствии с главой 25 Кодекса.
Абзацем четвертым пункта 1 статьи 333.48 Кодекса установлено, что в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий, и (или) бюджетных инвестиций, и (или) иных аналогичных выплат на возмещение (осуществление) затрат в виде расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку амортизируемого имущества, доведение его до состояния, пригодного для использования, и (или) расходов на осуществление достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, относящихся к амортизируемому имуществу, фактические расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку соответствующего амортизируемого имущества, доведение его до состояния, пригодного для использования, его дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и (или) частичную ликвидацию уменьшаются на сумму таких субсидий (бюджетных инвестиций, иных аналогичных выплат). В случае применения налогоплательщиком федерального инвестиционного налогового вычета в соответствии со статьей 286.2 Кодекса в отношении амортизируемого имущества фактические расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку, доведение до состояния, пригодного для использования, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и (или) частичную ликвидацию указанного амортизируемого имущества не уменьшаются на сумму такого вычета.
Исходя из положений бюджетного законодательства Российской Федерации предоставление бюджетных инвестиций и субсидий осуществляется в рамках исполнения расходных обязательств публично-правовых образований.
Согласно статье 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации расходные обязательства публично-правового образования - обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности публично-правового образования или действующего от его имени казенного учреждения предоставить физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права средства из соответствующего бюджета.
Пунктом 1 статьи 286.1 Кодекса законами субъектов Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 286.1 Кодекса, может быть установлено право налогоплательщика уменьшить суммы налога на прибыль организаций (авансового платежа), подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов этих субъектов Российской Федерации и исчисленные им в качестве налогоплательщика в соответствии со статьями 286 и 288 Кодекса по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 284 Кодекса, по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, на установленный статьей 286.1 Кодекса инвестиционный налоговый вычет (далее - инвестиционный налоговый вычет) в порядке и на условиях, которые установлены статьей 286.1 Кодекса.
Таким образом, исходя из положений статьи 286.1 Кодекса инвестиционный налоговый вычет представляет собой инструмент, с помощью которого налогоплательщик вправе (при установлении данного права законами субъектов Российской Федерации) уменьшить суммы налога (авансового платежа), подлежащие зачислению в доходную часть бюджета субъекта Российской Федерации. В связи с этим указанный механизм не предполагает фактического предоставления налогоплательщику средств (выплат) из бюджета субъекта Российской Федерации.
Также пунктом 5.1 статьи 270 Кодекса установлено, что расходы на приобретение, создание, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объектов основных средств, в отношении которых налогоплательщик воспользовался правом на применение инвестиционного налогового вычета в соответствии со статьей 286.1 Кодекса, если иное не предусмотрено Кодексом, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Учитывая изложенное, фактические расходы по добыче углеводородного сырья на участке недр в целях исчисления НДД должны отвечать требованиям для признания затрат в качестве произведенных расходов, уменьшающих полученные доходы при исчислении налога на прибыль организаций, в соответствии с главой 25 Кодекса.
При этом, поскольку расходы на приобретение, создание, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объектов основных средств, в отношении которых налогоплательщик воспользовался правом на применение инвестиционного налогового вычета в соответствии со статьей 286.1 Кодекса, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, указанные расходы не могут быть учтены в качестве фактических расходов по добыче углеводородного сырья на участке недр в целях исчисления НДД.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента В.А. Прокаев