Письмо
Департамент налоговой политики, рассмотрев письмо от 20.08.2024 о представлении позиции по реализации положений статьи 333.4-1 Налогового кодекса Российской Федерации, в рамках своей компетенции сообщает следующее.
По вопросу применения одного/нескольких уведомления/уведомлений о подтверждении обоснованности применения вычета в отношении одного/нескольких разрешения/разрешений на добычу (вылов) водных биологических ресурсов
Положения статьи 333.4-1 главы 25.1 "Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не содержат ограничения по применению вычета, подтвержденного в установленном порядке одним уведомлением о подтверждении обоснованности применения вычета (далее - Уведомление), в отношении только одного разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов (далее - разрешение), без возможности его разделения в отношении нескольких разрешений, и (или) по применению вычета, подтвержденного в установленном порядке двумя и более Уведомлениями, при получении одного разрешения.
В этой связи применение подтвержденного в установленном порядке вычета, предусмотренного в двух и более Уведомлениях, при получении одного разрешения и (или) применение утвержденного в установленном порядке одним Уведомлением размера вычета при получении нескольких разрешений представляется правомерным.
По вопросу применения вычета при внесении в разрешение изменений в части корректировки объемов выделенных квот добычи (вылова) водных биоресурсов
Согласно положениям статьи 333.4-1 Кодекса плательщики сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (далее - сбор) для применения вычета представляют Уведомление при представлении документов для получения разрешения.
Порядок представления Уведомления и применения подтвержденного в установленном порядке в нем вычета при внесении в разрешение изменений, в том числе в части корректировки квот (объемов) добычи (вылова) водных биоресурсов, статьей 333.4-1 Кодекса не предусмотрен.
При этом, учитывая положения Федерального закона от 20.12.2004 N 166-ФЗ "О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов", а также ряд судебных решений по вопросу правомерности корректировки подлежащих уплате по соответствующему разрешению сумм сбора, изменения, внесенные в первоначально выданные разрешения, являются неотъемлемой частью этих разрешений и не могут рассматриваться как получение/выдача разрешения.
В этой связи полагаем, что до законодательного урегулирования данного вопроса применение вычета при внесении изменений в ранее выданное разрешение неправомерно как не соответствующее положениям статьи 333.4-1 Кодекса.
По вопросу возможности использования при получении разрешения подтвержденного вычета в случае изменения плательщиком сбора оснований его применения (переработки уловов на судах рыбопромыслового флота и производства из них рыбной и иной продукции, прибрежного рыболовства и рыболовства на новых судах рыбопромыслового флота)
Согласно положениям статьи 333.4-1 Кодекса, устанавливающей порядок и условия применения вычета при исчислении суммы сбора, плательщики сбора имеют право уменьшить сумму сбора на сумму вычета по одному из установленных данной статьей Кодекса оснований. Расчет размера вычета осуществляется по каждому основанию. При этом положений, устанавливающих возможность применения вычета, рассчитанного по одному из оснований, в отношении иного основания Кодексом не предусмотрено.
В этой связи полагаем, что вычет может применяться только в отношении того основания, в отношении которого производился расчет размера вычета.
По вопросу сроков реализации права плательщика сбора на повторное обращение в целях подтверждения обоснованности применения вычета при направлении ему в установленном порядке уведомления об отказе в подтверждении обоснованности применения вычета
В соответствии с пунктом 7 статьи 333.4-1 Кодекса в целях подтверждения обоснованности применения вычета плательщик сбора представляет в уполномоченный федеральный орган исполнительной власти заявление о подтверждении обоснованности применения вычета в срок не ранее 1 февраля и не позднее 1 сентября текущего календарного года.
Уполномоченный федеральный орган исполнительной власти в течение одного месяца с даты получения заявления о подтверждении обоснованности применения вычета и подтверждающих документов направляет плательщику сбора уведомление о подтверждении обоснованности применения вычета или уведомление об отказе в подтверждении обоснованности применения вычета.
В случае выявления хотя бы одного из предусмотренных статьей 333.4-1 Кодекса оснований для отказа в подтверждении обоснованности применения вычета уполномоченный федеральный орган исполнительной власти в течение пяти дней с даты принятия указанного решения уведомляет об этом плательщика. В течение десяти дней с даты получения плательщиком уведомления об отказе в подтверждении обоснованности применения вычета плательщик вправе представить исправленные документы. В случае непредставления исправленных документов уполномоченный федеральный орган исполнительной власти в письменной форме отказывает плательщику в подтверждении обоснованности применения вычета с указанием причин отказа.
Плательщик, которому в письменной форме направлено уведомление об отказе в подтверждении обоснованности применения вычета, имеет право на повторное обращение в целях подтверждения обоснованности применения вычета в сроки, установленные статьей 333.4-1 Кодекса для подачи заявления о подтверждении обоснованности применения вычета.
Поскольку иного порядка повторного обращения плательщика сбора в целях подтверждения обоснованности применения вычета Кодексом не установлено, для урегулирования данного вопроса необходимо внесение соответствующих изменений в главу 25.1 Кодекса.
По вопросу обязанности плательщиков сбора по исчислению с 2025 года сбора с учетом устанавливаемого на соответствующий календарный год коэффициента-дефлятора
Статьей 333.1 Кодекса определено, что организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген, признаются плательщиками сбора.
В соответствии со статьей 333.4 Кодекса сумма сбора определяется в отношении каждого объекта водных биологических ресурсов, указанного в пунктах 4 - 7 статьи 333.3 Кодекса, как произведение соответствующего количества объектов водных биологических ресурсов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта водных биологических ресурсов на дату начала срока действия разрешения.
Согласно пункту 4 статьи 333.3 Кодекса с 2025 года ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов, установленные данным пунктом Кодекса, подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год.
Таким образом, обязанность по исчислению сбора, в том числе с учетом коэффициента-дефлятора, возлагается на организации и физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, в силу признания их на основании статьи 333.1 Кодекса плательщиками сбора.
Директор Департамента Д.В. Волков