Письмо
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено ваше письмо от 9 декабря 2008 г. N 4-11-463 по вопросу об исчислении и уплате земельного налога и сообщается следующее.
В соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
На основании пункта 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Таким образом, основанием для взимания земельного налога является правоустанавливающий документ на земельный участок, т.е. зарегистрированное в установленном порядке право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования.
Как следует из письма, Законом Орловской области от 7 ноября 2008 г. N 818-ОЗ были изменены границы муниципальных образований, в состав одного из которых входил земельный участок, принадлежащий организации на праве собственности. Так, земельный участок "Ботаника" был включен в границу г. Орла как муниципального образования и соответственно исключен из границ Неполодского сельского поселения Орловского муниципального района. При этом новое свидетельство о праве собственности на земельный участок было получено организацией 21 ноября 2008 года.
Поскольку обязанность по уплате земельного налога связана с наличием документа, подтверждающего, в частности, право собственности на земельный участок, полагаем необходимым при определении момента возникновения обязанности по уплате земельного налога в отношении рассматриваемого земельного участка учитывать положения пункта 7 статьи 396 Кодекса, согласно которым в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на земельный участок исчисление суммы налога (авансового платежа) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.
Таким образом, поскольку новое свидетельство о праве собственности на земельный участок было получено организацией 21 ноября 2008 года, полагаем, что за период с 1 января по 1 декабря 2008 года земельный налог должен быть исчислен и уплачен в бюджет Неполодского сельского поселения Орловского муниципального района, т.е. муниципального образования, в состав которого входил земельный участок до изменения границ муниципальных образований.
Между тем за декабрь 2008 года земельный налог должен быть уплачен в бюджет муниципального образования, в состав которого был включен земельный участок в связи с изменением границ муниципальных образований, т.е. в бюджет г. Орла.
Кроме того, отмечаем, что поскольку правообладатель земельного участка в связи с изменением границ муниципальных образований в течение налогового периода не изменился, то исчисление земельного налога за 2008 год следует производить исходя из кадастровой стоимости, определенной по состоянию на 1 января 2008 года.