Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 17.05.2024 по вопросу о налоге на имущество организаций в отношении неотделимых улучшений, производимых арендатором в объекты недвижимости, облагаемые по кадастровой стоимости, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса (как среднегодовая стоимость), если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.
Порядок признания затрат в качестве капитальных вложений и активов - в качестве основных средств установлен соответственно Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения" (далее - ФСБУ 26/2020) и Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 (далее - ФСБУ 6/2020) "Основные средства", утвержденными приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н.
Для целей бухгалтерского учета объектом основных средств считается актив, характеризующийся одновременно признаками, установленными пунктом 4 ФСБУ 6/2020.
Затраты организации на улучшение и (или) восстановление объектов основных средств признаются в соответствии с пунктом 6 ФСБУ 26/2020 (за исключением затрат, указанных в пункте 16 ФСБУ 26/2020) в бухгалтерском учете капитальными вложениями при соблюдении условий, установленных пунктом 5 ФСБУ 26/2020.
Согласно пункту 18 ФСБУ 26/2020 капитальные вложения по их завершении, то есть после приведения объекта капитальных вложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, считаются основными средствами.
Таким образом, неотделимые капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества (налоговая база по налогу на имущество организаций по которому определяется у арендодателя в соответствии с подпунктом 1 статьи 378.2 Кодекса), учитываемые у арендатора в качестве основных средств, подлежат обложению налогом на имущество организаций у арендатора до их выбытия из состава основных средств исходя из среднегодовой стоимости имущества в соответствии с пунктом 1 статьи 374 Кодекса.
И.о. директора Департамента В.А. Прокаев