Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь собственными силами, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 Раздала I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение), являющегося неотъемлемой частью Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 года, для целей уплаты налога на добавленную стоимость налоговая база по ввозимым на территорию Российской Федерации товарам определяется как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров. Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар. При этом при определении стоимости приобретенных товаров в цену сделки включаются расходы (если такие расходы не были включены в цену сделки) по доставке товаров, в том числе расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров.
Учитывая изложенное, расходы российского покупателя по доставке белорусских товаров собственными силами (в том числе стоимость израсходованного бензина, платежи за арендованный транспорт) включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, определяемую и по белорусским товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации.
В соответствии с Порядком проставления налоговыми органами отметок на заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, утвержденным приказом Минфина России от 20 января 2005 года N 3н (далее - Порядок), отметка на Заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - Заявление) производится в случае уплаты налогоплательщиком косвенных налогов в полном объеме и соответствии сведений, указанных налогоплательщиком в Заявлении, требованиям, предъявляемым пунктами 2 и 6 раздела I Положения. В связи с этим, если в срок, установленный для проставления отметки на Заявлении, налоговым органом на основании представленных налогоплательщиком документов установлено занижение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость по белорусским товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, в том числе за счет невключения в налоговую базу расходов российского покупателя по доставке белорусских товаров собственными силами, то указанное обстоятельство может являться основанием для отказа в проставлении налоговым органом отметки на экземплярах Заявления. При этом в соответствии с пунктом 8 Порядка налоговый орган должен направить налогоплательщику письменное уведомление об отказе в проставлении отметки с приложением второго и третьего экземпляров Заявления и указанием выявленных несоответствий, а также предложением об их устранении и представлении нового Заявления.