Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО от 21.06.2010 N 091 по вопросу налогообложения доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пункту 2 статьи 209 Кодекса объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный такими физическими лицами от источников в Российской Федерации.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 208 Кодекса доходы в виде дивидендов, полученные от российской организации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации.
Таким образом, дивиденды, выплачиваемые российской организацией физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, являются объектом налогообложения в Российской Федерации.
Пунктом 3 статьи 224 Кодекса установлено, что доходы в виде дивидендов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, подлежат налогообложению по ставке 15 процентов.
При этом статьей 7 Кодекса установлено, что, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Согласно статье 10 Соглашения от 04.05.1996 между Правительством Российской Федерации и Правительством Финляндской Республики "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы" дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве. Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором компания, выплачивающая дивиденды, является резидентом, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель дивидендов является лицом, обладающим правом собственности на дивиденды, то взимаемый в таком случае налог не должен превышать:
a) 5 процентов валовой суммы дивидендов, если лицом, обладающим правом собственности на дивиденды, является компания (иная, чем партнерство), которая напрямую владеет по крайней мере 30 процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды, а размер инвестированного иностранного капитала превышает сто тысяч долларов США (100000 долларов США) или ее эквивалент в национальных валютах Договаривающихся Государств на момент начисления и выплаты дивидендов;
b) 12 процентов валовой суммы дивидендов во всех других случаях.
Таким образом, при выплате российской организацией дивидендов налогоплательщику - резиденту Финляндской Республики, указанный доход подлежит налогообложению в Российской Федерации, при этом сумма налога, определяемая в соответствии со статьями 214 и 224 Кодекса, не должна превышать 12 процентов валовой суммы дивидендов. Счет физического лица, на который перечисляется указанный доход, для целей налогообложения значения не имеет.
Вместе с этим, пунктом 2 статьи 232 Кодекса установлено, что для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.
Указанное подтверждение должно быть представлено в налоговый орган, а также налоговому агенту, для которого это подтверждение служит основание для неудержания налога на доходы физических лиц при выплате доходов или их налогообложения по предусмотренным в соответствующем соглашении ставкам.
Действие указанного документа не зависит от количества и регулярности выплат физическому лицу и вида доходов, полученных от источников в Российской Федерации, и распространяется на календарный год, в котором он выдан.
Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин