Письмо
Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение от 25.10.2024 по вопросам налогообложения и сообщает следующее.
Указом Президента Российской Федерации от 05.03.2022 N 95 "О временном порядке исполнения обязательств перед некоторыми иностранными кредиторами" (далее - Указ N 95) установлен временный порядок исполнения обязательств перед некоторыми иностранными кредиторами, связанными с иностранными государствами, которые совершают в отношении Российской Федерации недружественные действия.
В соответствии с абзацем шестым пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговыми агентами не признаются российские организации, перечисляющие доходы по долговым обязательствам, связанным с выпуском иностранными организациями обращающихся облигаций (еврооблигаций), в соответствии с Указом N 95. В целях указанного абзаца еврооблигации признаются обращающимися облигациями в порядке, предусмотренном пунктом 2.1 статьи 310 Кодекса.
Также отмечаем, что абзац шестой пункта 1 статьи 226 Кодекса применяется по 31 декабря 2025 года включительно (часть 27.1 статьи 13 Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ (ред. от 29.10.2024) "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации") (далее - Федеральный закон N 389-ФЗ).
Таким образом, абзац шестой пункта 1 статьи 226 Кодекса применяется, если соответствующие выплаты осуществляются в соответствии с Указом N 95. Если российские организации перечисляют доходы по долговым обязательствам, связанным с выпуском иностранными организациями обращающихся облигаций (еврооблигаций), в соответствии с пунктом 11 Указа Президента Российской Федерации от 19.03.2024 N 198 "О дополнительных временных мерах экономического характера, связанных с исполнением обязательств по некоторым ценным бумагам" (далее - Указ N 198), то положения абзаца шестого пункта 1 статьи 226 Кодекса в 2024 году не применяются.
Согласно подпункту 4.1 пункта 2.1 статьи 310 Кодекса условия освобождения от исполнения обязанностей налогового агента в отношении процентных доходов, выплачиваемых иностранным организациям, предусмотренные подпунктом 8 пункта 2 статьи 310 Кодекса, применяются также к процентным доходам, выплачиваемым российской организацией иностранным лицам по долговым обязательствам, связанным с выпуском иностранными организациями обращающихся облигаций (еврооблигаций), в соответствии с Указом N 95.
Таким образом, подпункт 4.1 пункта 2.1 статьи 310 Кодекса применяется, если соответствующие выплаты осуществляются в соответствии с Указом N 95. Если российские организации перечисляют доходы по долговым обязательствам, связанным с выпуском иностранными организациями обращающихся облигаций (еврооблигаций), в соответствии с пунктом 11 Указа N 198, то положения подпункта 4.1 пункта 2.1 статьи 310 Кодекса в 2024 году не применяются.
Одновременно отмечаем, что в соответствии с частью 28.1 статьи 13 Федерального закона N 389-ФЗ (ред. от 29.10.2024) положения подпункта 4.1 пункта 2.1 статьи 310 Кодекса применяются по 31.12.2027 включительно.
Заместитель директора Департамента Р.А. Лыков