Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо специализированной детско-юношеской школы олимпийского резерва от 17.03.2009 N 164 по вопросу налогообложения единым социальным налогом сумм заработной платы, выплачиваемой из средств целевого финансирования организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, на основании пункта 2 статьи 346.11 Кодекса не является плательщиком единого социального налога, но является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемыми налогоплательщиками в их пользу, в частности, по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
При этом источники финансирования выплат, производимых организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, не имеют значения.
Таким образом, если из средств целевых поступлений предусмотрены указанные выплаты заработной платы, то в организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, эти выплаты не облагаются единым социальным налогом, но на них начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.