Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 31.03.2009 N 54-юр по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование долгосрочными беспроцентными займами, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Подпунктом 1 пункта 2 статьи 212 Кодекса предусмотрено, что при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 Кодекса дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.
В случае, если организацией выданы беспроцентные займы, то фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств.
Как указывается в рассматриваемом письме, в 2008 году организация предоставила физическим лицам займы с условием их погашения в 2010 году.
В этом случае доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами в 2008 и 2009 годах не возникает.
Датами получения доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц, признаются даты погашения займов в 2010 году.
Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин