Письмо
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 23.01.2019 по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц, а также по вопросу налогообложения добычи природных ресурсов и сообщает следующее.
1. Согласно пункту 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Эта норма развивает закрепленную в статье 57 Конституции Российской Федерации конституционно-правовую обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 1 статьи 207 Кодекса признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Таким образом, заработная плата является доходом налогоплательщика, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 226 Кодекса налоговыми агентами являются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком, обязанные исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.
Пунктом 9 статьи 226 Кодекса установлено, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.
2. Согласно действующему законодательству Российской Федерации, регулирующему отношения в области использования природных ресурсов, природные ресурсы находятся в государственной собственности. Государство как собственник природных ресурсов с целью получения определенной продукции и доходов предоставляет их в пользование юридическим и физическим лицам за плату, взимаемую в виде налогов и неналоговых платежей.
В соответствии с Кодексом при использовании и добыче природных ресурсов взимаются сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (глава 25.1 "Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов" Кодекса), водный налог (глава 25.2 "Водный налог" Кодекса), налог на добычу полезных ископаемых (глава 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Кодекса).
Также хозяйствующие субъекты, использующие природные ресурсы, уплачивают иные налоги, связанные с осуществлением ими хозяйственной деятельности, такие как налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций и другие налоги, установленные Кодексом.
В соответствии с законодательством Российской Федерации уплачиваются неналоговые платежи - плата за негативное воздействие на окружающую среду, плата за пользование водными объектами, платежи за использование лесов, платежи при пользовании недрами.
Кроме того, Кодексом предусмотрены различные налоговые льготы, направленные на стимулирование производства и реализации продукции с высокой добавленной стоимостью.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 4 марта 2013 г. N 183 "О рассмотрении общественных инициатив, направленных гражданами Российской Федерации с использованием Интернет-ресурса "Российская общественная инициатива" в 2013 году создан интернет-ресурс - Российская общественная инициатива (roi.ru), где граждане могут размещать свои предложения по совершенствованию законодательства Российской Федерации. Основной целью данного ресурса являются развитие и укрепление гражданского общества, защита прав человека и гражданина, а также участие граждан в управлении делами государства.
Заместитель директора Департамента Р.А. Саакян