Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 11.12.2023 и по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц единовременного денежного поощрения при награждении государственными наградами Российской Федерации сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, предусмотрен статьей 217 Кодекса.
На основании пункта 93 статьи 217 Кодекса освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц доходы в виде денежных средств и (или) иного имущества, безвозмездно полученных лицами, призванными на военную службу по мобилизации в Вооруженные Силы Российской Федерации (далее - ВС РФ) или проходящими военную службу по контракту, заключенному в соответствии с пунктом 7 статьи 38 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" (далее - Федеральный закон N 53-ФЗ), либо заключившими контракт о пребывании в добровольческом формировании (о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на ВС РФ), и (или) налогоплательщиками, являющимися членами семей указанных лиц, при условии, что такие доходы связаны с прохождением военной службы по мобилизации указанных лиц и (или) с заключенными указанными лицами контрактами.
Освобождение от налогообложения доходов в виде безвозмездно полученных денежных средств и (или) иного имущества распространяется также на лиц, проходящих военную службу в ВС РФ по контракту или находящихся на военной службе (службе) в войсках национальной гвардии Российской Федерации, воинских формированиях и органах, указанных в пункте 6 статьи 1 Федерального закона от 31.05.1996 N 61-ФЗ "Об обороне", и (или) на налогоплательщиков, являющихся членами семей указанных лиц, при условии, что такие доходы получены в связи с участием указанных лиц, проходящих военную службу (службу), в специальной военной операции.
В случае несоблюдения условий, установленных пунктом 93 статьи 217 Кодекса, доходы, в частности, в виде денежных средств, полученных физическими лицами, не освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании указанной нормы Кодекса.
Пунктом 1 Положения о государственных наградах Российской Федерации, утвержденного Указом Президента Российской Федерации от 07.09.2010 N 1099 "О мерах по совершенствованию государственной наградной системы Российской Федерации", установлено, что государственные награды Российской Федерации являются высшей формой поощрения граждан Российской Федерации за заслуги перед государством.
В этой связи единовременное денежное поощрение, выплачиваемое при награждении государственными наградами Российской Федерации, является стимулирующей выплатой за особые достижения при выполнении поставленных задач.
Таким образом, доходы в виде вышеуказанного единовременного денежного поощрения носят возмездный характер и положения пункта 93 статьи 217 Кодекса об их освобождении от налогообложения не применяются.
Заместитель директора Департамента Р.А. Лыков