Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 18.02.2023 по вопросу определения налогового статуса для целей налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пункту 2 статьи 207 Кодекса, если иное не предусмотрено статьей 207 Кодекса, налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.
183 дня пребывания в Российской Федерации, по достижении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом Российской Федерации, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которые физическое лицо фактически находилось в Российской Федерации в течение 12 следующих подряд месяцев.
Иных критериев признания физических лиц налоговыми резидентами Российской Федерации (за исключением случаев, предусмотренных статьей 207 Кодекса) в Кодексе не содержится.
Изложенный порядок определения налогового статуса применяется в отношении физических лиц независимо от гражданства.
Одновременно сообщаем, что в соответствии со статьей 1 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 15.02.1994 (далее - Конвенция) положения Конвенции применяются к лицам, которые являются лицами с постоянным местопребыванием в одном или обоих договаривающихся государствах.
При этом пунктом 2 статьи 4 Конвенции установлены критерии определения статуса налогового резидентства физического лица, которые применяются только для целей самой Конвенции, в случае если в соответствии с положениями пункта 1 статьи 4 Конвенции физическое лицо исходя из налогового законодательства каждого из договаривающихся государств будет одновременно являться резидентом обоих договаривающихся государств.
Заместитель директора Департамента В.В. Сашичев