Письмо
ПИСЬМО ДЕПАРТАМЕНТА НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННОЙ ПОЛИТИКИ ОТ 09.11.2018 № 03-03-20/80821 «О порядке определения предельной величины инвестиционного налогового вычета ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ»
Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 2861 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить суммы налога на прибыль организаций (авансового платежа), подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, исчисленные им в качестве налогоплательщика в соответствии со статьями 286 и 288 Кодекса по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 284 Кодекса, по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, на установленный статьей 2861 Кодекса инвестиционный налоговый вычет в порядке и на условиях, которые установлены статьей 2861 Кодекса.
Вместе с тем право на применение инвестиционного налогового вычета в отношении расходов налогоплательщика, указанных в пункте 2 статьи 2861 Кодекса, применительно к объектам основных средств, относящимся к организациям или обособленным подразделениям организаций, расположенным на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, устанавливается законом данного субъекта Российской Федерации (подпункт 1 пункта 6 статьи 2861 Кодекса).
При этом объекты основных средств в части их первоначальной стоимости, сформированной за счет расходов, понесенных в случаях приобретения, создания, сооружения, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета, не подлежат амортизации (пункт 7 статьи 2861 Кодекса).
Согласно пункту 2 статьи 2861 Кодекса инвестиционный налоговый вычет текущего налогового (отчетного) периода составляет не более 90 процентов суммы расходов текущего периода, указанных в абзаце втором пункта 1 статьи 257 Кодекса, и (или) не более 90 процентов суммы расходов текущего периода на цели, указанные в пункте 2 статьи 257 Кодекса (за исключением расходов на ликвидацию основных средств).
Размер инвестиционного налогового вычета текущего налогового (отчетного) периода с учетом положений пункта 9 статьи 2861 Кодекса не может быть более предельной величины инвестиционного налогового вычета.
Предельная величина инвестиционного налогового вычета определяется в размере, равном разнице между расчетной суммой налога, подлежащей зачислению в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации за налоговый (отчетный) период, определенной налогоплательщиком без учета положений статьи 2861 Кодекса, и расчетной суммой налога, подлежащей зачислению в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации за налоговый (отчетный) период, определенной без учета положений статьи 2861 Кодекса, при условии применения ставки налога в размере, составляющем 5 процентов, если иной размер ставки не определен решением субъекта Российской Федерации.
Учитывая то, что положениями статьи 2861 Кодекса в целом определяется порядок уменьшения суммы налога на прибыль организаций, подлежащей зачислению в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации (а не расчет налоговой базы), по мнению Департамента, под расчетной суммой налога, подлежащей зачислению в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации, определенной налогоплательщиком без учета положений статьи 2861 Кодекса, следует понимать исчисленную сумму налога, подлежащую зачислению в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации, которая в последующем подлежит уменьшению на инвестиционный налоговый вычет.
В этой связи расчетная сумма налога в целях исчисления предельной величины инвестиционного налогового вычета определяется без учета амортизации по объектам основных средств, в отношении которых налогоплательщик воспользовался правом на применение инвестиционного налогового вычета.
Одновременно сообщаем, что в настоящее время готовятся соответствующие поправки в Кодекс, уточняющие формулировки, касающиеся расчетной суммы налога на прибыль организаций, в целях определения предельной величины инвестиционного налогового вычета.
Директор Департамента А.В. Сазанов