Письмо
Департаментом налоговой политики рассмотрено обращение организации по вопросу применения положений абзаца девятнадцатого пункта 9 статьи 282 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщается следующее.
Согласно абзацу девятнадцатому пункта 9 статьи 282 Кодекса в случае открытия короткой позиции по ценным бумагам, по которым предусмотрено начисление процентного (купонного) дохода, налогоплательщик, открывший такую короткую позицию, производит начисление процентного расхода, определяемого как разница между суммой накопленного процентного (купонного) дохода на дату закрытия короткой позиции (включая суммы процентного (купонного) дохода, которые были выплачены эмитентом в период между датой открытия и датой закрытия короткой позиции) и суммой накопленного процентного (купонного) дохода на дату открытия короткой позиции. Начисление процентного (купонного) дохода осуществляется за время открытия короткой позиции с признанием сумм накопленного расхода на дату закрытия этой короткой позиции или на последнее число отчетного (налогового) периода, если в отчетном (налоговом) периоде не произошло закрытия короткой позиции.
При этом, если налогообложение процентного (купонного) дохода осуществляется по налоговым ставкам, предусмотренным пунктом 4 статьи 284 настоящего Кодекса, указанные выше суммы начисленного процентного (купонного) дохода относятся на уменьшение суммы процентного (купонного) дохода, облагаемой по соответствующей налоговой ставке.
Таким образом, статья 282 Кодекса определяет, что если налогообложение процентного дохода по ценным бумагам осуществляется по налоговой ставке, указанной в пункте 4 статьи 284 Кодекса, то рассчитанная по правилам пункта 9 статьи 282 Кодекса величина соответствующего процентного расхода, признаваемого в расходах на дату закрытия короткой позиции (или на последнее число отчетного (налогового) периода, если в отчетном (налоговом) периоде не произошло закрытия короткой позиции), относится на уменьшение суммы процентного (купонного) дохода, облагаемой по соответствующей налоговой ставке.
Соответственно, если процентные доходы (расходы) по ценным бумагам облагаются по общей ставке налога на прибыль организаций, то они подлежат учету в установленном Кодексом порядке при формировании общей базы по налогу на прибыль организаций.
Заместитель директора Департамента А.А. Смирнов