Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 01.08.2025 с предложением по внесению изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
В части предложения по внесению изменений в пункт 2 статьи 146 Кодекса, в соответствии с которыми связанные с осуществлением мероприятий в рамках комплексного развития территорий в соответствии с главой 10 Градостроительного кодекса Российской Федерации операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передаче на безвозмездной основе органам государственной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления имущества (имущественных прав) не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС)
На основании подпунктов 2 и 5 пункта 2 статьи 146 Кодекса не признается объектом налогообложения НДС:
- передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти, органам местного самоуправления и органам публичной власти федеральной территории "Сириус" (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению), а также передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного назначения в казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, в муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, в казну федеральной территории "Сириус";
- передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления, органам местного самоуправления и органам публичной власти федеральной территории "Сириус", а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.
Таким образом, действующим законодательством по НДС предусмотрено исключение из объектов налогообложения этим налогом передачи на безвозмездной основе объектов социально-культурного назначения органам государственной власти.
Также следует отметить, что, как показывает практика применения НДС, установление освобождения либо снижение налоговой ставки НДС не является прозрачной мерой государственной поддержки, обеспечивающей целевое использование полученных средств.
Кроме того, данные меры не гарантирует уменьшение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав. В условиях рыночных отношений ценообразование зависит в основном от спроса и предложения на товары (работы, услуги), имущественные права, поэтому предлагаемая мера не приведет к уменьшению стоимости данных прав и, соответственно, снижению финансовых затрат застройщиков, осуществляющих реализацию проектов жилищного строительства.
В части предложения по внесению изменений в пункт 2 статьи 265 Кодекса, предусматривающих включение в состав внереализационных расходов расходов, понесенных в рамках комплексного развития территорий в соответствии с главой 10 Градостроительного кодекса Российской Федерации, в виде стоимости безвозмездно переданного в государственную и (или) муниципальную собственность имущества (имущественных прав), а также на проведение работ и оказание услуг, включая затраты на содержание мощностей и объектов, необходимых для исполнения обязательств, предусмотренных комплексным развитием территорий в соответствии с главой 10 Градостроительного кодекса Российской Федерации
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В свою очередь, пунктом 16 статьи 270 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса.
Вместе с тем на основании положений подпункта 19.4 пункта 1 статьи 265 Кодекса к внереализационным расходам относятся расходы на создание объектов социальной, инженерной, коммунальной и транспортной инфраструктур, безвозмездно передаваемых в государственную или муниципальную собственность.
При этом в соответствии с положениями подпункта 5 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса субъекты Российской Федерации наделены полномочиями по установлению права налогоплательщика на применение инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций в отношении расходов на создание объектов транспортной, коммунальной и социальной инфраструктур, являющихся обязательством, предусмотренным условиями договора о комплексном развитии территории.
Также обращаем внимание, что все расходы, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением имущества, учитываются при формировании первоначальной стоимости этого имущества.
Учитывая изложенное, предлагаемые изменения в Кодекс не поддерживаются.
Заместитель директора Департамента В.А. Прокаев