Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.
Согласно пункту 1.15 статьи 284, подпункту 3 пункта 1 и подпункту 1.1 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных, установлены налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, в размере 3 процентов (0 процентов за налоговые (отчетные) периоды 2022 - 2024 годов), налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере 0 процентов, а также пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6 процента.
Указанные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций и пониженные тарифы страховых взносов применяются при выполнении условий, предусмотренных пунктом 1.15 статьи 284 и пунктом 5 статьи 427 Кодекса (о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, численности работников от 7 человек, доле доходов от деятельности в области информационных технологий в общем объеме доходов не менее 90 процентов).
При этом в отношении страховых взносов положениями абзаца одиннадцатого пункта 5 статьи 427 Кодекса установлено, что в случае, если по итогам расчетного (отчетного) периода организация не выполняет хотя бы одно из условий (о доле доходов или численности работников), а также в случае лишения ее государственной аккредитации либо статуса резидента технико-внедренческой ОЭЗ или промышленно-производственной ОЭЗ, такая организация лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие установленным условиям, либо такая организация лишена государственной аккредитации, либо в реестр резидентов ОЭЗ внесена запись о лишении организации статуса резидента технико-внедренческой ОЭЗ или промышленно-производственной ОЭЗ.
Таким образом, если по итогам какого-либо отчетного или расчетного периода организация, перешедшая на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, не выполнила хотя бы одно условие, установленное пунктом 5 статьи 427 Кодекса, а также в случае лишения ее государственной аккредитации или статуса резидента технико-внедренческой ОЭЗ или промышленно-производственной ОЭЗ такая организация обязана произвести перерасчет исходя из общеустановленных тарифов ранее уплаченных с начала календарного года платежей по страховым взносам и представить уточненные расчеты по страховым взносам за каждый отчетный (расчетный) период года, в котором произошло невыполнение перечисленных в пункте 5 статьи 427 Кодекса условий.
При этом в случае, если по итогам следующего отчетного периода или по итогам расчетного периода организация, имеющая документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, или свидетельство о регистрации в качестве резидента технико-внедренческой ОЭЗ или промышленно-производственной ОЭЗ, снова выполняет установленные пунктом 5 статьи 427 Кодекса условия, то она производит перерасчет платежей по страховым взносам исходя из пониженных тарифов с начала календарного года и представляет уточненные расчеты по страховым взносам за каждый отчетный (расчетный) период этого календарного года.
Что касается налога на прибыль организаций, то исходя из положений абзаца седьмого пункта 1.15 статьи 284 Кодекса в случае, если по итогам налогового (отчетного) периода налогоплательщик не выполняет хотя бы одно из условий (о доле доходов или численности работников), а также в случае лишения его государственной аккредитации такой налогоплательщик лишается права применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие установленным условиям либо он лишен государственной аккредитации.
Таким образом, в случае если по итогам отчетного (налогового) периода организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, не выполняется хотя бы одно из необходимых условий (о доле доходов и среднесписочной численности работников), а также в случае лишения ее государственной аккредитации такая организация применяет в указанном отчетном (налоговом) периоде общеустановленные ставки по налогу на прибыль организаций к налоговой базе, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода.
В случае выполнения такой организацией необходимых условий о доле доходов от деятельности в области информационных технологий и средней численности работников по итогам следующих отчетных (налогового) периодов, она вправе применять пониженные ставки по налогу на прибыль организаций к налоговой базе, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода.
Одновременно отмечаем, что вопросы, связанные с порядком заполнения формы декларации по налогу на прибыль организаций, находятся в компетенции Федеральной налоговой службы.
Заместитель директора Департамента А.А. Смирнов