Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 28.06.2023 (от 26.06.2023), содержащее предложение по внесению изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) в части увеличения до 20 млн рублей порогового значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) в целях применения плательщиками налога на прибыль организаций кассового метода при определении доходов и расходов, и сообщает следующее.
В настоящее время по общему правилу доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). Также расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 статьи 271 НК РФ, и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ при условии соответствия требованиям статьи 252 НК РФ.
Следовательно, при применении метода начисления в составе расходов для целей налогообложения прибыли признаются не оплаченные полностью либо частично оплаченные расходы.
В случае если налогоплательщик будет учитывать доходы и расходы по кассовому методу, то такой порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль не позволит сформировать налогоплательщику реальные финансовые показатели своей финансово-хозяйственной деятельности.
Также необходимо отметить, что главой 25 НК РФ предусмотрена возможность для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, создавать резервы по задолженностям, возникшим в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если такие задолженности не погашены в сроки, установленные договором, и не обеспечены залогом, поручительством, банковской гарантией. Отчисления в резервы по сомнительным долгам включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, что позволяет перенести уплату части налоговых платежей на более поздние сроки.
Кроме того, обращаем внимание, что НК РФ предусмотрена возможность перехода организаций на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) (глава 26.2 НК РФ).
Следует отметить, что в целях применения УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (пункты 1 и 2 статьи 346.17 НК РФ). При этом пороговое значение суммы доходов составляет 200 млн рублей, что превышает сумму в вышеуказанном предложении. Следовательно, налогоплательщику уже предоставлена возможность применять кассовый метод в случае использования УСН.
Учитывая изложенное, предложение не поддерживается.
Заместитель директора Департамента А.А. Смирнов