Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросам применения положений статьи 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
Согласно пункту 4 статьи 262 Кодекса расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР), предусмотренные подпунктами 1 - 5 пункта 2 статьи 262 Кодекса, признаются для целей налогообложения прибыли организаций независимо от результата соответствующих НИОКР в порядке, предусмотренном статьей 262 Кодекса, после завершения этих исследований или разработок (отдельных этапов работ) и (или) подписания сторонами акта сдачи-приемки.
Налогоплательщик вправе включать расходы на НИОКР в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), если иное не предусмотрено статьей 262 Кодекса.
При этом к расходам на НИОКР относятся, в частности, стоимость работ по договорам на выполнение научно-исследовательских работ, договорам на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - для налогоплательщика, выступающего в качестве заказчика НИОКР (подпункт 5 пункта 2 статьи 262 Кодекса).
Таким образом, налогоплательщик, выступающий в качестве заказчика НИОКР, в целях налогообложения прибыли организаций признает стоимость работ по договорам на выполнение научно-исследовательских работ, договорам на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ после подписания сторонами акта сдачи-приемки.
Необходимо отметить, что с 01.01.2025 на основании пункта 7 статьи 262 Кодекса налогоплательщик, осуществляющий расходы на НИОКР по перечню НИОКР, утвержденному Правительством Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 262 Кодекса, вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), в порядке, предусмотренном Кодексом, в размере фактических затрат с применением коэффициента 2 (до 01.01.2025 - с применением коэффициента 1,5).
Для целей пункта 7 статьи 262 Кодекса к фактическим затратам налогоплательщика на НИОКР относятся затраты, предусмотренные подпунктами 1 - 5 пункта 2 статьи 262 Кодекса.
Учитывая изложенное, если определяющий дату признания расходов акт сдачи-приемки отдельного этапа работ в рамках осуществляемых НИОКР по перечню НИОКР, утвержденному Правительством Российской Федерации, подписан в 2025 году, то налогоплательщик, выступающий в качестве заказчика указанных НИОКР, вправе учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы на НИОКР по такому этапу работ с применением коэффициента 2.
Заместитель директора Департамента А.А. Смирнов