Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 03.09.2024 и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, устанавливается налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов в 2022 - 2024 годах, при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов такой организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса.
Порядок переноса убытков на будущее для целей налогообложения прибыли организаций установлен статьей 283 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 283 Кодекса налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 Кодекса, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).
Указанные положения по переносу убытков не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его прибыли по ставке 0 процентов, в случаях, установленных пунктами 1.1, 1.3, 1.9, 1.12, 5, 5.1 статьи 284 Кодекса (абзац второй пункта 1 статьи 283 Кодекса).
Необходимо отметить, что с 01.01.2025 вступают в силу положения пункта 33 статьи 2 Федерального закона от 08.08.2024 N 259-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 259-ФЗ), согласно которым положения пункта 1 статьи 283 Кодекса не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком в рамках деятельности, прибыль от которой в соответствии с положениями Кодекса подлежит налогообложению по ставке 0 процентов.
При этом пунктом 14 статьи 19 Федерального закона N 259-ФЗ предусмотрено, что действие положений абзаца второго пункта 1 и пункта 2.1 статьи 283 Кодекса (в редакции Федерального закона N 259-ФЗ) распространяется на убытки, полученные за налоговые периоды начиная с 2025 года. Убытки, полученные до 2025 года, уменьшают налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода по правилам статьи 283 Кодекса (без учета изменений, внесенных Федеральным законом N 259-ФЗ).
Учитывая изложенное, убытки, полученные в 2022 - 2024 годах российской организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий и применявшей в указанных годах нулевую налоговую ставку, установленную пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса, уменьшают налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода по правилам статьи 283 Кодекса (без учета изменений, внесенных Федеральным законом N 259-ФЗ).
Заместитель директора Департамента А.А. Смирнов